scjn fines fiscales y extrafiscales de las contribuciones

Sentencias

SCJN: Diferenciación entre
fines fiscales y extrafiscales
de las contribuciones

C.P.C. Héctor Manuel Miramontes Soto, Socio
Socio fundador y director de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos tributarios, medios de
defensa fiscal y consultoría corporativa
Tiene 26 años en la firma

INTRODUCCIÓN

R

ecientemente, la Primera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación(SCJN), en sesión privada del 24
de agosto de 2011, emitió la tesis de jurisprudencia, por
reiteración, 1a./J. 107/2011, bajo el rubro: FINES FISCALES Y EXTRAFISCALES.
Por medio de esta tesis de jurisprudencia, ese Alto Tribunal
fijó un criterio para poder distinguir los fines fiscales de los
extrafiscales, afirmando que mientras los medios tributarios
(las contribuciones) utilizados por el Estado paraobtener recursos “deben tener un fin necesariamente fiscal” (a los cuales se les pueden adicionar fines extrafiscales), los montos
que generen las contribuciones, así como todos los demás
ingresos del Estado, apuntarán siempre hacia objetivos extrafiscales; distinguiendo de esa manera –se dice– las herramientas de recaudación (las contribuciones) de los productos
obtenidos; en este caso, losrecursos.
La tesis jurisprudencial en comento es del tenor siguiente:
FINES FISCALES Y EXTRAFISCALES. En la teoría constitucional de la Suprema Corte de Justicia de la Nación

diciembre 2011

ha existido una constante en cuanto a la noción de que
las contribuciones siempre tienen un fin fiscal –la recaudación– y que adicionalmente pueden tener otros de
índole extrafiscal –que deben cumplir con losprincipios
constitucionales aplicables–, debiendo fundamentarse,
entre otras, en las prescripciones del artículo 25 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Sin
embargo, esta Primera Sala estima necesario efectuar una
precisión conceptual, a efecto de acotar los ámbitos en
que puede contemplarse la vinculación de ambos tipos de
fines, para lo cual es necesario distinguir losmedios utilizados por el Estado para allegarse de recursos, sin que
estas herramientas se confundan con el producto de dicha
actividad recaudatoria y financiera, esto es, los recursos en
sí. Lo anterior en atención a que mientras los medios tributarios utilizados por el Estado para obtener recursos –las
contribuciones– deben tener un fin necesariamente fiscal
–al cual, conforme a criteriosjurisprudenciales, pueden
adicionarse otros fines de índole extrafiscal–, los montos
que generen las contribuciones y todos los demás ingresos

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del Estado apuntarán siempre hacia objetivos extrafiscales. Así, puede afirmarse que en materia de propósitos
constitucionales, el ámbito fiscal corresponde exclusivamente a algunos de los medios utilizados por el Estado
para allegarse de recursos –alos tributarios, en los cuales también pueden concurrir finalidades extrafiscales–,
mientras que los ingresos que emanen de éstos –y de
los demás que ingresan al erario, aun los financieros o
no tributarios–, se encuentran indisolublemente destinados a fines delimitados en la política económica estatal,
cuya naturaleza será siempre extrafiscal. Ello, tomando en
cuenta que la recaudación en sí noconstituye un fin, sino
que es un medio para obtener ingresos encaminados a
satisfacer las necesidades sociales, dentro del trazo establecido en el texto constitucional, tal como se desprende
del artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal, que
conmina a contribuir a los gastos públicos, y no a la acumulación de recursos fiscales.
Amparo en revisión 814/2010. Altiora Semper, S.A. de
C.V. yotras. 1 de diciembre de 2010. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario:
Juan Carlos Roa Jacobo.
Amparo en revisión 133/2011. Elfus de México, S.A. de
C.V. 13 de abril de 2011. Cinco votos. Ponente: Jorge Mario
Pardo Rebolledo. Secretario: Hugo Alberto Macías Beraud.
Amparo en revisión 135/2011. Consultores de Negocios,
S.A. de C.V. 13 de abril de 2011. Cinco...