Tarea

CURSO DE DERECHO PROCEDIMIENTAL Y PROCESAL FISCAL

I.- CONCEPTO Y FUNDAMENTOS DEL DERECHO PROCEDIMENTAL FISCAL

Introducción.

Tras revisar en diverso curso la parte sustantiva del derecho fiscal o tributario, (entre otras cuestiones los elementos esenciales de los tributos, sus especies, características, la relación jurídica tributaria, etc.) procede ahora ocuparnos delanálisis de los procedimientos fiscales y del proceso contencioso fiscal, es decir, corresponde ocuparnos de cómo se hacen efectivos los derechos y obligaciones derivados de la relación jurídica tributaria y cómo se desarrollan las controversias contenciosas entre los particulares y la Administración Fiscal, bien ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa o ante los tribunales del PoderJudicial de la Federación.

En el primer caso estamos frente al procedimiento fiscal (derecho procedimental fiscal) y en el segundo ante el proceso fiscal (derecho procesal fiscal). Ambas disciplinas, si bien forman una relación de continuidad, tienen un marco jurídico propio cada una de ellas, reglas y principios jurídicos distintos, que ameritan su tratamiento en manera diferenciada. Eneste curso estudiaremos ambas materias y por razón de método, iniciaremos con el estudio del derecho procedimental fiscal.

1.1. Derecho procedimental fiscal.

A través del análisis de la relación jurídica tributaria y de las normas que la regulan, hemos explicado cómo nace la obligación tributaria, cuáles son los sujetos obligados a satisfacerla, cuáles son los elementos a teneren cuenta para calcular su importe, etc. Ahora se trata de explicar cómo se hace efectivo el contenido de esa relación. Es decir, a través de qué medios llega el Servicio de Administración Tributaria a conocer la existencia, cuantía de la obligación, quién va a ser el encargado de realizar las operaciones de cuantificación de su importe, a través de qué caminos procedimentales, cómo se va arealizar el cobro, a través de qué procedimientos, cómo se va a controlar el cumplimiento de sus deberes por parte de los obligados tributarios, etcétera.

Esta división muestra que la legislación mexicana sigue la doctrina tradicional de separar el Derecho tributario material del formal y la idea de la que abreva esta división, según la cual la gestión es una tarea administrativa de meraaplicación del contenido sustancial de las contribuciones, pero sin incidencia sobre ellas; que se desarrolla a través de procedimientos y actos administrativos con lo que se busca fundamentalmente, comprobar los términos en que se han producido los hechos imponibles y obtener los ingresos que de esa realización derivan.

Esta división fue originalmente establecida por la doctrina alemana, queno sólo la planteó para esta disciplina, sino para separar entre el derecho sustantivo y el derecho procesal en general. Dino Jarach indicó con agudeza: “…el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la relación jurídica principal y las accesorias, constituye el Derecho tributario sustantivo o Derecho tributario material. Es éste el Derecho tributario propiamente dicho, estructural ydogmáticamente autónomo. El conjunto de normas jurídicas que disciplina la actividad administrativa, que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y de las relaciones entre Administración pública y particulares que sirven al desenvolvimiento de esta actividad, constituye el Derecho tributario administrativo o formal”.

En otro lado, el profesor Sainz deBujanda escribe: “Se considera que dentro del Derecho tributario es posible separar en el orden conceptual los aspectos sustanciales y formales del tributo y, en tal sentido, efectuar una escisión ideal en el seno de la normativa, según que ésta contemple aquello en que el tributo consiste ─aspecto sustancial─ y el modo como se aplica y hace efectivo ─aspecto formal─.

1.2. Marco jurídico...