TEMA 19 IRPF Feb 2015


TEMA 19: El IRPF (II): Base imponible y Base liquidable. Reducciones. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente. Cálculo del impuesto estatal. Gravamen autonómico. Cuota diferencial. Tributación familiar: regímenes especiales. Declaraciones, pagos a cuenta y obligaciones formales.
1.- INTRODUCCIÓN: El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas(IRPF en adelante) está regulado por Ley 35/2006 (LIRPF), completándose la normativa por el reglamento del impuesto (RIRPF) aprobado por el RD 439/2007.
2.- BASE IMPONIBLE
El artículo 15 LIRPF dispone que la BI esté constituida por el importe de la renta del contribuyente. Para su cuantificación se procederá por el siguiente orden:
1º. Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo a suorigen. Los rendimientos netos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán, con carácter general, por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.
2º. Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta.
3º.Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas según su origen y su clasificación como renta general o del ahorro.
El resultado de estas operaciones dará lugar a la Base Imponible general y del ahorro.
La BI se determinará aplicando los métodos del 16 LIRPF: estimación directa – la cuantía se determinará con carácter general por este método. En los rendimientos de actividadeseconómicas admite dos modalidades: normal y simplificada -, estimación objetiva – para determinadas actividades económicas que reglamentariamente se determinen -, y estimación indirecta – se aplicará conforme a la LGT –.
2.1. BASE IMPONIBLE GENERAL (ART. 48 DE LA LIRPF)
La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos:
a) El saldo resultante de integrar y compensar entresí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta que constituyen la renta general.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que constituyen la renta general, es decir, aquellas que no tengan su origen en transmisiones patrimoniales. Si elresultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en el párrafo anterior, obtenido en el mismo periodo impositivo, con el límite del 25 % de dicho saldo positivo.
Si, tras dicha compensación, quedase saldo negativo, su importe se compensará en los 4 años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafosanteriores.

2.2. BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (ART. 49 DE LA LIRPF)
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, los rendimientos que constituyen la renta del ahorro.
Si el resultado de la integración y compensación a que se refiereeste párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) siguiente, obtenido en el mismo periodo impositivo, con el límite del 25 % de dicho saldo positivo (10 % en 2015).
Si tras la compensación resultase un saldo negativo, se compensará en los 4 años siguientes.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar,exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo que constituyan la renta del ahorro, es decir, las que tengan su origen en transmisiones patrimoniales.
Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a)...