tema 4 CSociedades

1. CONCEPTO DE MONEDA EXTRANJERA
El apartado 1 de la citada norma define las transacciones en moneda extranjera como
aquéllas cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta de la
funcional. La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que
opera la empresa, presumiéndose, salvo prueba en contrario, que para las empresas
domiciliadas en Españadicha moneda será el euro.
Esta afirmación conduce a que en algún supuesto excepcional las diferencias de cambio no
deban calcularse frente al euro sino frente a la moneda en que la empresa genere y
desembolse la mayoría de los flujos de efectivo. Todo ello, sin perjuicio de que la
formulación y presentación de las cuentas anuales deba realizarse en euros.
2. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN2.1. Valoración inicial
La valoración inicial de toda transacción en moneda extranjera se realizará aplicando
al importe en moneda extranjera el tipo de cambio de contado entre ambas monedas en la
fecha de la transacción, entendida como aquella en la que se cumplan los requisitos para su
reconocimiento. El tipo de cambio de contado es aquel tipo de cambio utilizado en las
transacciones conentrega inmediata. Se podrá aplicar un tipo de cambio medio del período
(como máximo mensual) para todas las operaciones que tengan lugar en ese intervalo.
2.2. Valoración posterior
La valoración posterior, es decir, al cierre del ejercicio, de los distintos elementos
patrimoniales será diferente según se trate de partidas monetarias o de partidas no monetarias:
Partidas monetarias son elefectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a
recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se
incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagar y las
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inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores. Esto
es, los saldos de clientes, proveedores, acreedores, deudores,deudas con entidades
financieras, créditos no comerciales, valores representativos de deuda, etc.
Por su parte, las partidas no monetarias son los activos y pasivos que no se consideren
partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada
ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados
materiales, las inversionesinmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados
intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan
los requisitos anteriores, los anticipas a cuenta de compras o ventas, así como los pasivos a
liquidar mediante la entrega de un activo no monetario.
2.2.1. Partidas monetarias
Las partidas monetarias al cierre del ejercicio se valoran aplicando eltipo de cambio
de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado existente en esa fecha. Las
diferencias de cambio que pudieran originarse, tanto positivas como negativas, se reconocerán
directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las diferencias que surjan en el momento
de liquidar los correspondientes elementos patrimoniales, considerando el tipo de cambio
existente en dichomomento también se llevará directamente a resultados en el ejercicio en el
que surjan. Para ello, se utilizaran las cuentas: (668) Diferencias negativas de cambio y (768)
Diferencias positivas de cambio.
Ejemplo:
Se venden 8.000 uds. de mercaderías a Suiza por 4 francos/ud. Tipo de cambio 1f = 0,63€.
20.160 (430) Clientes a (700) Ventas mercaderías 20.160
Al cierre del ejercicio el tipo decambio es de 1f =0,65€.
640 (430) Clientes a (768) Diferencias positivas de cambio 640
Al año siguiente se cobra al cliente cuando la cotización del franco es de 1f = 0,66€.
21.120 (571) Caja, moneda extranjera a) (430) Clientes
a) (768) Diferencias positivas cambio
20.800
320
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2.2.2. Partidas no monetarias
La valoración posterior para las partidas no monetarias depende a su vez de cómo...