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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Dian
CONCEPTO NUMERO 0003 DE 2002
UNIFICADO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
(julio 12)
De conformidad con la competencia atribuida por el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 de interpretar y mantener la unidad doctrinal en materia de las normas tributarias de carácter nacional, este Despacho emite el presente concepto.
T I T U L O I
GeneralidadesDESCRIPTORES:  OBLIGACION TRIBUTARIA.                                                        OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL
1. LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS
1.1. NOCION.
Para efectos de precisar el concepto de la obligación tributaria es necesario partir de la noción de relación jurídica tributaria.
En tal sentido, el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994, Expediente 5457señaló:
“...la relación jurídico-tributaria comprende, además de la obligación tributaria sustancial, cuyo objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones de tipo formal, que están destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos, para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas”.
Siguiendo la doctrina citada sepuede afirmar que la obligación tributaria sustancial es una especie del género relación jurídico-tributaria.
DESCRIPTORES: OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL.
1.2.  OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL
El artículo 1° del Estatuto Tributario establece:
“Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la leycomo generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.”
Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial:
-  Se origina por la realización del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de laobligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.
En conclusión, la obligación tributaria sustancial es una relación jurídica que tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de larealización del presupuesto generador del mismo.
DESCRIPTORES:   OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL.
1.3. OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL
La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurídica propia, dirigidas abuscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigación, determinación y recaudación de los tributos. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias, la obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la desuministrar información ocasional o regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas, etc.
DESCRIPTORES:  OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL- ELEMENTOS.
1.4. ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL.
El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece:
“En tiempo d e paz, solamente el congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales ymunicipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos...”
De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación tributaria son: 
Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización origina el...