trabajso

I
Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
2. Sistema de pago a cuenta a
elegir

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta
del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 222 - Primera
Quincena de Enero 2011

1. Introducción
En el mesde enero de cada ejercicio el
contribuyente que percibe rentas de tercera categoría debe elegir el sistema de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que le corresponde por todo el ejercicio,
el sistema de pago a cuenta que le corresponda elegir está en función al resultado
tributario (no contable) del año anterior,
para dicho fin el contribuyente debe
conocer dicho resultado hasta la fechade vencimiento para la presentación de
la declaración del mes de enero y poder
elegir el sistema correcto, el del coeficiente o el del porcentaje del 2% como
veremos más adelante.

De acuerdo con el artículo 85º de la Ley
de Impuesto a la Renta los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categoría
pueden realizar sus pagos a cuenta del
mencionado impuesto por el sistema decoeficiente o por el sistema de porcentaje
del 2% de sus ingresos netos mensuales.
El sistema a elegir para el ejercicio depende de los resultados tributarios del
ejercicio anterior, si fue utilidad tributaria
corresponde elegir el sistema de coeficiente, de lo contrario será el sistema del
porcentaje de 2% de los ingresos del mes,
dicha elección se hace en el mes de enero
de cada ejercicio.
Ental sentido, para elegir el sistema de
pagos a cuenta que corresponda, el contribuyente deberá conocer el resultado del ejercicio anterior máximo hasta el vencimiento
de pago a cuenta del mes de enero de cada
ejercicio y no esperar hasta la presentación
de la Declaración Jurada Anual.

Determinación del sistema de pago a cuenta
Año

Resultado

Anterior (2010)

Sistema
a (coeficiente)2.2. Sistema de porcentaje de 2%
Los contribuyentes que deben realizar sus
pagos a cuenta de acuerdo a este sistema
son los siguientes:
1. Los que inicien operaciones en el
ejercicio.
2. Los que no tuvieron renta imponible
en el ejercicio anterior.
3. Estuvieron en el Nuevo Régimen
Único Simplificado el año anterior.
4. Estuvieron en el Régimen Especial el
año anterior.
5.Empresas que se constituyen por
escisión o reorganización simple.
El referido porcentaje debe expresarse
hasta con dos decimales.
Base legal:
Art. 85º inciso b) del TUO de la Ley del IR Art.
54º del Reglamento de la Ley del IR.

Enero a diciembre (2011)

b (porcentaje del 2%)

Enero a diciembre (2011)

2.1. Sistema de coeficiente
Los contribuyentes que realizan sus pagos
de acuerdo aeste sistema son los que obtuvieron renta imponible en el año anterior, sin
embargo, para determinar el coeficiente
a aplicar para los pagos a cuenta por los
meses de enero y febrero se divide el
impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos
gravados del mismo ejercicio, y para
determinar el coeficiente para los pagos a
cuenta de los meses de marzo adiciembre
se toma en cuenta el impuesto calculado
y los ingresos netos del ejercicio anterior.
El coeficente se debe considerar hasta con
cuatro decimales y se debe tener en cuenta
que la norma hace mención al impuesto
"calculado" y no al impuesto "pagado", detalle que hay que tener en cuenta ya que se
puede haber pagado un menor impuesto al
calculado por aplicación de algún crédito.

Porotro lado, también se ha establecido
que los contribuyentes que obtengan
rentas provenientes de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de
Inversión y Fondos Mutuos de Inversión
en Valores, no se encuentran obligados
a realizar pagos a cuenta mensuales por
dichas rentas, ello debido a que se encuentran sujetas a retención.
Si el contribuyente no...