Tratado Para Evitar La Doble Tributacion

C A P Í T U L O 1

t r a t a d o s p a r a e v i t a r l a d o b l e
t r i b u t a c i ó n

En este trabajo se hablara de los Tratados formulados para Evitar la Doble Tributación que ha celebrado México con otros Estados y que se encuentran vigentes a la fecha analizándose los siguientes rubros:
1) Dividendos
2) Intereses
3) Regalías
4) Ganancias de Capital en lo relativoa enajenación de acciones

1. DIVIDENDOS (ARTICULO 10)
1.1. Modelo de la OCDE
El Estado que puede gravar los ingresos por dividendos se encuentran regulados en el artículo 10 del Modelo de Tratado de la OCDE y en el mismo se señala que los ingresos por dividendos pueden ser gravados, tanto en el Estado de residencia de quien los recibe, como en el Estado de la fuente de riqueza.
Tasa delimpuesto: El estado de la fuente, no puede gravarlos con un impuesto que exceda de los siguientes porcentajes:
a) 5% del importe del dividendo si el beneficiario efectivo es una empresa (excluidas las sociedades de personas) que detente al menos el 25% del capital de la empresa que pague los dividendos.
La razón por la cual se excluye a las sociedades de personas, obedece al hecho de que en muchosEstados dichas sociedades carecen de personalidad jurídica, y en consecuencia, al ser transparentes los contribuyentes son los socios.
b) 15% del importe del dividendo en los demás casos.

Concepto de dividendo: Conforme al Modelo, los dividendos se definen como los rendimientos de las acciones o bonos de goce, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los decrédito, que permitan participar en los beneficios, así como los rendimientos de otras participaciones sociales, sujetas por la legislación del Estado del que la sociedad que hace la distribución sea residente al mismo régimen fiscal que los rendimientos de las acciones.
Los beneficios no distribuidos de las sociedades, no pueden ser objeto del impuesto sobre dividendos.

1.2. Tratado con losEstados Unidos de América
Los ingresos por dividendos pueden ser gravados, tanto en los Estados Unidos de América, como en México.
La tasa máxima del impuesto es del 5% del importe bruto del dividendo pagado, si el beneficiario efectivo es una sociedad propietaria de al menos el 10% de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga los dividendos. Cuando el beneficiario efectivo sea unsujeto que no quede comprendido en el supuesto mencionado en el primer párrafo anterior, la tasa general de retención que se aplicará no excederá del 10% del importe bruto del dividendo.
En el segundo protocolo celebrado entre México y los Estados Unidos de América el 26 de noviembre de 2002, se prevee la exención del impuesto en el pago del impuesto sobre dividendos en varios supuestos y además seestablece que cuando los Estados Unidos de América pacte condiciones más benéficas con otros Estados en relación con las exenciones, México puede solicitar el mismo tratamiento.
Concepto de dividendo: La definición de dividendo contenida en el Tratado es la siguiente “significa los rendimientos de las acciones u otros derechos, excepto los de crédito, que permitan participar en los beneficios, asícomo las rentas de otras participaciones sociales sujetas al mismo régimen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislación del Estado en que resida la sociedad que los distribuya.”

1.3. Dividendos en otros Tratados
Tasas de retención y tenencia accionaria
En los Tratados que se encuentran surtiendo sus efectos en México, los límites a las tasas coinciden en términos generalescon los recomendados por la OCDE, sin embargo, existen diferencias importantes, ya que en algunos casos hay exención, o bien, el porcentaje mínimo de tenencia accionaria en el capital de la sociedad que paga los dividendos para aplicar la tasa máxima del 5% varía entre el 10%, el 20%o el 25%.
Para la aplicación del límite de la tasa máxima del 5% se deben reunir los siguientes requisitos en...