Tratados para evitar la doble tributación

Tratados Internacionales en Materia Tributaria

Introducción

¿Qué es la doble tributación?

Existe doble tributación internacional en sentido amplio o económico, cuando el mismo o semejante impuesto es percibido por varios Estados en virtud de un mismo presupuesto de hecho y para un mismo período de tiempo. Cuando se añade “de la misma persona” (identidad de sujeto), se obtiene el conceptoen sentido estricto.

Encontramos dentro de este concepto cuatro hechos que se configuran para que exista la doble tributación, estos son:

Que exista un mismo hecho gravado

Que recaiga en la misma persona ya sea natural o jurídica que sería el sujeto del impuesto,

Dentro de un mismo período tributario y

Que exista similitud en relación al impuesto aplicado.Sin duda esta doble imposición, la cual podría ser triple y hasta cuádruple, no hace sino desincentivar las relaciones comerciales entre los contribuyentes de cada país, ya que quienes efectúan operaciones comerciales internacionales tendrán que soportar para una misma operación más de un tributo.

Es por esta razón que los países celebran tratados para eliminar o aminorar la dobletributación, estableciendo ciertos procedimientos que se contemplan para ello y que se mencionaran en el presente trabajo.

¿Qué es un Tratado Internacional?

Según Adolfo Arrioja Vizcaíno[1], los Tratados Internacionales se consideran como los acuerdos que celebran dos o más Estados como entidades soberanas entre sí, sobre cuestiones diplomáticas, políticas, económicas, culturales u otras de interés paraambas partes. Derivado del concepto anterior el autor nos presenta los siguientes elementos:

Son un acuerdo de voluntades (de los países que los suscriben).

Únicamente pueden celebrarse por Estados soberanos, es decir aquellos cuya independencia o integridad territorial se encuentren reconocidas y respetadas por los demás países de la comunidad internacional (organización de las NacionesUnidas, Organización de Estados Americanos).

Pueden suscribirse por dos o más Estados.

Su objeto es prevenir y solucionar controversias o fricciones que surgen de las relaciones internacionales sobre aspectos de carácter diplomático, político, económico, social y cultural.

Marco legal de los tratados internacionales

Si bien es sabido que la Constitución Política de los Estados UnidosMexicanos es la Ley Suprema de nuestro país, empezaremos por citar los artículos que regulan la celebración de Tratados Internacionales.

Es necesario determinar quien es la persona facultada para la celebración de Tratados Internacionales, y es así que el Art. 89 Constitucional en su fracción X, establece los siguiente:

Art. 89.- Las Facultades y Obligaciones del Presidente son lassiguientes:

X.- Dirigir la Política exterior y celebrar Tratados Internacionales, sometiéndolos a la aprobación del Senado...

Agregamos el artículo 76 fracción I el cual establece que es facultad exclusiva del Senado:

Analizar la Política exterior desarrollada por el Ejecutivo Federal, con base a los informes anuales que el presidente de la Republica y el Secretario del despacho correspondienterindan al Congreso; además aprobar los tratados internacionales y convenciones diplomáticas que celebre el Ejecutivo Federal…

Para finalizar haremos referencia al articulo 133 de la Constitución Federal que establece que “todos los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la República, con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de todala Unión”.

Es importante mencionar que respecto a este último artículo se ha generado una controversia respecto a la ubicación jerárquica entre la Constitución, dichos tratados y las leyes federales. En la cual la Suprema Corte ha tomado distintas posturas la mas reciente es tomada en la jurisprudencia con fecha de noviembre de 1999[2] en la cual decide abandonar el criterio de que las...