Tratamiento Aplicable A Las Indeminizaciones

TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LAS INDEMNIZACIONES POR AÑOS DE SERVICIO, COMO GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (1º Parte)

Lo primero que debemos plantearnos, para el análisis de este tema es que si constituye un gasto necesario para producir la renta para la empresa, e ingreso no constitutivo de renta para el trabajador, el pago de indemnizaciones por años de servicio, en la cualla remuneración base para dicho cálculo, exceda el tope de 90 Unidades de Fomento, establecido en el artículo 163 del Código del Trabajo.
Al respecto, podemos señalar lo siguiente:

1. INDEMNIZACIONES POR AÑOS DE SERVICIO
Las Indemnizaciones por Años de Servicio constituyen un beneficio otorgado a los trabajadores, y pueden ser legales, convencionales o voluntarias.

1.1. Indemnizacioneslegales
Corresponden a las establecidas en el artículo 163 del Código del Trabajo, esto es, las otorgadas a trabajadores que tuvieren contrato vigente por más de un año, y cuyo contrato de trabajo hubiere sido terminado por el empleador por la causal contenida en el artículo 161 del Código del Trabajo (“necesidades de la empresa”), y consiste en el pago de una indemnización, equivalente a laremuneración devengada en los últimos 30 días, por cada año de servicio y fracción superior a seis meses, prestados continuamente a dicho empleador. Esta indemnización tendrá un límite máximo de 330 días de remuneración.
El artículo 172, inciso final, del Código del Trabajo, establece que, para los efectos del cálculo de dicha indemnización, la base de dicho cálculo no podrá superar las 90 Unidades deFomento, del último día del mes anterior al pago.

1.1.1 Tratamiento tributario para el trabajador
Como se expresa en el artículo 178 del Código del Trabajo, 17 Nº 13 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR) y en la circular Nº 29 del Servicio de Impuestos Internos, dictada con fecha 17 de Mayo de 1991, esta clase de indemnizaciones, con los topes legales ya descritos, no constituirán renta paraningún efecto tributario.

1.1.2 Tratamiento tributario para el empleador
Por otra parte, el gasto correspondiente al pago de las Indemnizaciones por Años de Servicio puede ser deducido de la Renta Bruta Global de la empleadora, de acuerdo a lo expresado en el artículo 31 Nº 6 de la LIR, y en la Circular Nº 18 de 1976, del Servicio.

1.2 Indemnizaciones convencionales
Por otra parte, laIndemnización por Años de Servicio puede ser convenida contractualmente entre trabajador y empleador, siempre que dicha suma sea superior a la que corresponda de acuerdo a la aplicación de las normas legales (Artículo 163, Código del Trabajo).
Las Indemnizaciones por Años de Servicio convencionales pueden ser pactadas a su vez (i) en contratos individuales de trabajo, o (ii) en contratos colectivosde trabajo o en convenios colectivos de trabajo que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos de trabajo.

Tratamiento tributario

1.2.1 Tratamiento tributario para el trabajador
Para este efecto es necesario distinguir entre:
* Indemnizaciones convencionales, pactadas en contratos colectivos de trabajo y convenios colectivos que complementen, modifiquen oreemplacen estipulaciones de contratos colectivos; las cuales no constituyen renta para ningún efecto tributario, cualquiera sea su monto, e
* Indemnizaciones convenidas en contratos individuales de trabajo, las cuales tienen el mismo tratamiento de las Indemnizaciones voluntarias.

1.2.2 Tratamiento tributario para el empleador
Esta clase de Indemnizaciones pueden ser deducidas como gastospor la empresa, independientemente que sean convenidas en contratos individuales de trabajo o en instrumentos colectivos.

1.3. Indemnizaciones voluntarias
Las Indemnizaciones por Años de Servicio voluntarias son aquéllas entregadas por el empleador al trabajador, como una mera liberalidad, sin existir obligación legal ni contractual de parte de este último, cuando se produce la terminación del...