Tratamiento fiscal activos fijos

Tratamiento fiscal de activos fijos

1. Generalidades
2. concepto de activo fijo
3. Clasificación e integración de los activos fijos
    3.1. Monto original de la inversión
    3.2. Depreciación
4. Mejoras a las inversiones
5. Baja de los activos
    5.1. Enajenación
    5.2. Robo
    5.3. Obsolescencia
6. Deducción inmediata
7. Tratamiento en el IETU e IVA
8. Conclusiones
1.GENERALIDADES
Según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), durante el primer semestre de 2011, se observaron los siguientes incrementos en comparación con el mismo lapso de 2010:
Rubro | Incremento porcentual |
Inversión fija en México | 8.6% |
Gastos en maquinaria y equipo | 19% |
Construcción | 2.7% |
Como se observa, las empresas, tanto personas físicas comomorales, están realizando importantes inversiones en materia de activos, por lo que resulta indispensable conocer su adecuado manejo contable y fiscal para poder observar su impacto en el negocio.
2. CONCEPTO DE ACTIVO FIJO
¿Qué es un activo?, las Normas de Información Financiera (NIF) en su boletín C–6 “Inmuebles, maquinaria y equipo” responden a esta pregunta y establecen el tratamiento contableque debe darse a éstos (no les aplica a la industria extractiva, servicios públicos, agrícolas, ganaderas, pesqueras ni a las instituciones de crédito, de seguros y organizaciones auxiliares). Por su parte, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) también establece las reglas a las cuales deberán sujetarse los citados activos.
LISR (artículo 38) | NIF C–6 | Comentario |
Activo fijo es elconjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normalde sus operaciones | Inmuebles, maquinaria y equipo (también conocidos como activo fijo) son bienes tangibles que tienen por objeto: * el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad * la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y la prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en generalLa adquisición de estos bienes denota elpropósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad | Ambas definiciones son prácticamente iguales, pues prevén bienes tangibles para utilizarlos en la actividad de la empresa y no la de enajenarlos |
En el citado ordenamiento legal también se toca la definición de los gastos diferidos, cargos diferidos y erogaciones realizadas en períodos preoperativos,sin embargo, la técnica contable establece su tratamiento en el boletín C–8 “Activos intangibles” de las NIF. Aunque prácticamente la aplicación de los activos fijos y los intangibles es muy similar, la técnica contable establece que los primeros se deprecian y los segundos se amortizan:
* Depreciación: Procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática yrazonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tienen entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación (párrafo 39 del boletín C–6 de las NIF)
* Amortización: Es la distribución sistemática del costo de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada (párrafo 10 delboletín C–8 de las NIF)
En este artículo nos abocaremos a la aplicación del boletín C–6 y los activos fijos definidos en la LISR.
Así, la adquisición de cualquier bien que no se ubique dentro de la definición de activo fijo deberá considerarse contablemente y fiscalmente como un gasto ordinario del período, salvo aquellos que se utilicen para la producción o enajenación, casos donde formarán...