tributacion

TEMA 22
FRAUDE TRIBUTARIO
• El tipo básico se recoge en el Art.305.1: “El que por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública estatal, autonómica, foral o local, eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma,siempre que la cuantía de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoluciones o beneficios indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de quince millones.”
El bien jurídico protegido son los intereses económicos del Estado, las Comunidades Autónomas, forales y las Entidades Locales.
Sujeto activo: el obligado al pago que realiza la conductatípica de defraudación.
Sujeto pasivo: la hacienda estatal, autonómica, foral o local.
Defraudación = engaño, lo que elimina la comisión del delito por imprudencia.
Las conductas son:
• Elusión del pago de tributos.- Omisión del deber que el contribuyente tiene de hacer efectiva su deuda tributaria. Se incluye la elusión del pago de tributos a la Hacienda estatal, autonómica, foral o local. Lostributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos.
• No ingresar cantidades retenidas o no retener las que haya obligación de hacerlo.- Afecta al IRPF
• No efectuar los ingresos a cuenta de las retribuciones en especie.-
• Obtención indebida de devoluciones.- Devolución por parte de las Administraciones Públicas de una cantidad de dinero superior a quince millones depesetas, simulando situaciones irreales de deducciones previas no existentes.
• Disfrute indebido de beneficios fiscales.- Beneficios fiscales abarcará todo tipo de bonificaciones, deducciones, desgravaciones y exenciones tributarias.
El estado de necesidad no es posible, pues entre una colisión de intereses públicos y privados, o entre el deber de pagar a un acreedor privado o al erario, nunca podráhablarse de causación de un mal menor o igual, por tener, en principio, siempre la primacía los intereses y deberes públicos. Podría estimarse en casos muy extremos, como dedicar el dinero a comprar medicinas, por enfermedad grave.
Sólo son posibles las conductas dolosas, siendo suficiente el dolo eventual. Son perfectamente concebibles tanto el error de tipo como el de prohibición vencible oinvencible.
La cuantía del fraude ha de ser superior a quince millones de pesetas. Si no se rebasa esa cantidad, la infracción es administrativa y no penal. En el Art.305.2 se contemplan varias situaciones diferentes, sin ningún tipo de conexión a efectos del delito, por lo que no cabe acumular las defraudaciones de dos o más supuestos a fin de computar una cifra que supere los quince millones depesetas.
La consumación se encuentra condicionada por la cuantía, que ha de superar los quince millones de pesetas. Cuando la defraudación no sobrepase esa cantidad no habrá delito, sino infracción administrativa. Se consuma el delito en el instante en que la elusión del tributo por el sujeto obligado se ha llevado a efecto y no cabe la posibilidad de efectuar su ingreso ni hacer ningún tipo derectificación a su comportamiento defraudatorio; no es posible tampoco el desistimiento en la tentativa, pues se han agotado los plazos con sus prórrogas concedidas por la Administración para efectuar el pago.
Participación.- Hay que tener en cuenta el concepto que la LGT da sobre “contribuyente” y “sustituto del contribuyente”, “copartícipes o cotitulares” y el que ostenta “la capacidad de obraren el orden tributario”. Los supuestos en que el sujeto carezca de capacidad de obrar deben considerarse autores sus representantes legales. Si el obligado tributariamente es una persona jurídica, habrá que tener en cuenta lo que dispone el Art. 31 del CP., que sería de aplicación en los supuestos en que se actúe en nombre de otro.
Supuestos agravados.- En el párrafo segundo del Art. 305 se...