Tributacion

Determinación del costo tributario de los derechos sociales para el caso de sociedades con contabilidad completa.

Con fecha 4 de noviembre del año 2010, el Servicio de Impuestos Internos (SII), emitió Circular Nº 69, a través de la cual, se ha referido a la determinación del costo tributario de los derechos sociales.
En dicho documento, el SII identifica cinco situaciones donde el costotributario de los derechos sociales se determina de una forma diferente, según la naturaleza de enajenación:
1. Costo tributario en la enajenación de derechos sociales de sociedades de personas, efectuada por contribuyentes que no se encuentran obligados a determinar su renta efectiva mediante un balance general.
2. Costo tributario en la enajenación de derechos sociales de sociedades de personas,efectuada por contribuyentes que se encuentran obligados a determinar su renta efectiva mediante un balance general, según contabilidad completa.
3. Costo tributario en la enajenación de derechos sociales, cuando el enajenante se encuentra autorizado a llevar su contabilidad en moneda extranjera.
4. Costo tributario en al enajenación de derechos sociales, cuando el enajenante es un inversionistano residente ni domiciliado en el país, acogido a las normas del Decreto Ley N°600, de 1974.
5. Costo Tributario en la enajenación de derechos sociales de sociedades de personas constituidas en el extranjero (artículo 41B, N°4, de la LIR).
Teniendo presente que el SII en el punto 2, anterior, incluye un cambio de criterio, he considerado pertinente referirme a dicha determinación.
Determinacióndel costo tributario en la enajenación de derechos sociales efectuados por contribuyentes, que se encuentran obligados a determinar su renta efectiva sobre la base de un balance general, cuando la enajenación se hace entre partes no relacionadas.
En este caso, el SII sostiene que el valor de los derechos sociales deberá calcularse de conformidad con lo señalado en el N° 9, del inciso 1°, delartículo 41, de la Ley de la Renta, considerando el valor de los aportes efectuados a la sociedad respectiva o el valor de adquisición de los derechos sociales, más los reajustes correspondientes.
Para la aplicación de esta norma, el SII identifica dos ajustes al valor de los derechos sociales:
(a) Primer Ajuste. Reajuste del valor de aporte o adquisición de los derechos sociales.
Señala el SIIque este primer ajuste, corresponde a la actualización de los aportes efectuados por los socios, o pagos efectuados en su adquisición, en los años anteriores por la VIPC anual, esto es, aquella comprendida entre el último día del segundo mes anterior al iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al del balance.
Para el caso de los aportes o adquisiciones efectuadas durante el año encurso, el ajuste se efectuará por la VIPC ocurrida entre el último día del mes anterior al del aporte o de adquisición y el último día del mes anterior al del balance.
Un aspecto importante que contiene la circular 69 en comento, es el reconocimiento del SII de que, en este caso, puedan existir dentro del costo tributario, aportes que han sido financiados con utilidades que no han pagado total oparcialmente los impuesto de la Ley de la Renta; como también, que deben excluirse del costo tributario, las devoluciones de capital que disminuyan los valores aportados.
Respecto de este tema, resulta difícil identificar en una sociedad o empresa individual que tributa en primera categoría sus rentas efectivas mediante un balance general, con contabilidad completa, que pueda hacer aportes decapital en una sociedad, financiado con utilidades que no han pagado los impuestos de la Ley de la Renta.
Cabe señalar, que el ajuste o actualización anterior, para este tipo de contribuyentes, se aplica solo en la fecha del balance, por tratarse de contribuyentes sometidos al sistema de corrección monetaria.
b) Segundo Ajuste. Rectificación posterior del reajuste, de acuerdo al que haya...