Tributos En El Salvador

Parte 2

Con la finalidad de conciliar en el plano lógico la concepción unitaria de la personalidad y la capacidad jurídica con el reconocimiento de la condición de sujeto pasivo de la obligación tributaria a entidades desprovistas de personalidad, se elaboro la doctrina normativa de la personalidad.
Esta doctrina sostiene que el término persona remite simplemente a un conjunto de normas queregulan determinados comportamientos.
Desde esta perspectiva, el sujeto colectivo, considerado en términos generales, se concibe como el conjunto de normas que regulan el status, la disponibilidad de los bienes y la responsabilidad de los particulares de un modo distinto a como lo hacen las normas que se refieren al sujeto singular, que no se encuentra vinculado, legal o negocialmente, en unaestructura organizada .
De esta manera los efectos jurídicos que derivan de la actuación de esos entes dependen estricta y rigurosamente del esquema legal de la calificación en que quedan lógicamente insertos.
Puede afirmarse que cuando las normas de un sector cualquiera declaran que se considerara titular de determinadas relaciones jurídicas a entidades que no son personas jurídicas no lasestán calificando como personas, sino simplemente reconociendo en ellas idoneidad para que sirvan de punto subjetivo de referencia de determinados efectos jurídicos.
Trasladando esta construcción al plano tributario resulta que los sujetos pasivos de la obligación tributaria pueden ser personas físicas o entes colectivos, y que, a su vez, estos últimos puedan estar o no dotados de personalidad. Entodo caso, solo podrán asumir el papel de sujetos pasivos de la obligación tributaria aquellos entes colectivos que aparezcan previamente calificados como sujetos de derecho en el ordenamiento jurídico.
En base a la doctrina normativa de la personalidad y en los ordenamientos jurídicos mencionados anteriormente, algunos de los cuales (como la Ley General Tributarias Municipal, inciso 2 delarticulo 18), atribuyen de una manera expresa la calidad de sujetos de derecho y obligaciones a entes carentes de personalidad juridica conforme al derecho común, podemos considerar a dichos entes colectivos como sujetos pasivos de la obligación tributaria, siempre que los mismos se encuentren previamente determinados en los ordenamientos jurídicos.
Dichos ordenamientos califican generalmente comosujetos pasivos a las personas individuales o colectivas siguientes:
1) Personas naturales o jurídicas. Tal como lo establece el articulo 52CC. “las personas son naturales o jurídicas. Son personas naturales todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condición; son personas jurídicas las personas ficticias capaces de ejercer derechos y contraerobligaciones y ser representadas judicial o extrajudicialmente”.
Las personas jurídicas pueden ser de dos especies según el Código Civil: 1) Corporaciones y Fundaciones de Utilidad pública y 2) Asociaciones de interés particular. “Las corporaciones o fundaciones de derecho publico, como la Nación, el Fisco, las Municipalidades, las iglesias y los establecimientos que se costeen con fondos públicos, serigen por leyes y reglamentos especiales, y en lo que no este expresamente dispuesto en ellos, se sujetaran a las disposiciones de este titulo” (Articulo 542 C.).
2) Las comunidades de bienes. “Estas existen siempre que el dominio de una cosa o la titularidad de un derecho pertenezca Pro indiviso a varias personas” . En este caso los sujetos pasivos de la obligación estarán constituidos por lostitulares de la comunidad de bienes. Cabe mencionar que, mientras en el ámbito municipal esta figura tiene relevancia por estar expresamente mencionada en el articulo 18 de la Ley General Tributaria Municipal, en el ámbito de la hacienda publica carece de relevancia jurídica; en este caso, cada uno de los comuneros es gravad en sus respectivas cuotas, cada uno de los comuneros es gravado en sus...