Juicio de amparo fiscal

EL AMPARO EN MATERIA TRIBUTARIA

La primera pregunta que se nos plantea en este foro es la de si los
principios constitucionales de justicia tributaria son derechos fundamentales
del gobernado.
Para abordar esta importante cuestión quiero partir de mi experiencia
como juzgadora, actualmente de un Tribunal ordinario, de control de la
legalidad, pero anteriormente como Juez de Distrito enMateria
Administrativa, cargo en el cuál durante muchos años conocí en carne propia
los problemas a que se enfrenta el juzgador en el amparo contra leyes,
especialmente en el amparo en contra de leyes fiscales. Porque, quiero
anticipar que la cuestión que hoy nos ha traído aquí, el amparo fiscal, no es
una cuestión de negros y blancos, en la que de manera cierta y unívoca el
juez puedaestablecer si el impuesto es proporcional o equitativo o si no lo
es, sino que se trata de una cuestión que abarca múltiples facetas, métodos e
incluso resultados de interpretación.
Por eso, este tema me apasiona, porque es muy importante y creo,
intuyo, que sí está en crisis el amparo fiscal. Quiero ser muy ordenada y un
poco dogmática en esta exposición, y quiero empezar por tratar de respondera la primera pregunta de este foro, relativa a si los derechos que están
consagrados en el artículo 31, fracción IV, de nuestra Constitución Federal,
son derechos fundamentales en los que se establecen las garantías de los
gobernados, en materia de justicia tributaria.
Y para no hacer esto como un cuento de Borges o de Kafka, puedo
adelantar un rotundo sí, y paso a justificar porqué.Podríamos decir que,
históricamente, los impuestos más que surgir como una norma jurídica
surgen como un fenómeno económico, confiscatorio, de imposición. Incluso,
en viejas leyendas medievales oímos referirnos a que los señores feudales
eran cuanto más desalmados en tanto que establecían cada vez
contribuciones más graves y más pesadas para sus siervos. Y también
sabemos que la forma de colonialismode los romanos, entre otros
elementos, implicaba desde luego el cobro de elevados impuestos a los
pueblos vasallos.
Sin embargo, en el moderno Estado de Derecho, el impuesto pasa de
ser simplemente este fenómeno impositivo, coactivo, económico, a
convertirse en una verdadera norma jurídica, a generar la relación jurídica
tributaria en la cual, en un extremo, encontramos al Estado con suanterior,
con su antiguo poder tributario, impositivo. Pero en el otro extremo ya no
vamos a encontrar a un inocente y desamparado súbdito o gobernado que no
tiene mayores defensas frente al Estado, sino que ahora vamos a encontrar al
contribuyente, cuyo límite, capacidad y posibilidad de contribuir es,
precisamente, la capacidad contributiva, es decir su potencialidad real de
contribuir a losgastos del Estado.
Entonces, en los Estados modernos no nada más podemos hablar del
poder impositivo del Estado, sino que también, definitivamente, existen los
derechos fundamentales en materia de justicia tributaria en favor de los
contribuyentes o gobernados. Sin embargo, el problema no radica aquí, es
decir en el reconocimiento de los derechos fundamentales del contribuyente
en el Estadode Derecho, sino que a mi juicio aquél estriba en que en una
Constitución, por su propia naturaleza, el tipo de conceptos en que se
contienen los principios de justicia tributaria (derechos fundamentales del
contribuyente) son “conceptos esencialmente controvertidos”, porque
definen los ideales de justicia de una sociedad en un momento determinado.
Es evidente, de acuerdo con nuestro textoconstitucional, que los
impuestos deben ser proporcionales y equitativos, y también es muy fácil
decir que proporcional es aquella contribución que atiende a la capacidad
contributiva, económica, a la potencialidad real de cada persona para
contribuir, y que equidad es aquella contribución que trata de manera igual a
los iguales, a un grupo determinado de contribuyentes y de manera desigual...