La Sub Capitalizacion En Venezuela
Páginas: 5 (1236 palabras)
Publicado: 20 de octubre de 2012
LA NORMA TRIBUTARIA VENEZOLANA EN MATERIA DE SUBCAPITALIZACIÓN
La Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de febrero del año 2007 (LISLR) incluyó en el Título VII “Del Control Fiscal”, Capitulo III “De los Precios de Transferencia”, Sección Segunda denominada “Partes Vinculadas” un nuevo artículo, con el número 118, en el cual se establece un limite para la deducción delos intereses pagados a partes vinculadas.
Definiciones y concepto
Según la doctrina la subcapitalización también conocida como infracapitalización, capitalización débil, capitalización exigua, capitalización encubierta, thin capitalization o hidden capitalization se corresponde a aquellas inversiones desde el exterior que se realizan a la sociedad constituida en una jurisdicción mediantepréstamos y no con los suficientes aportes de capital, cuando el prestamista y socio son una misma persona, en otras palabras se debe entender como operación de subcapitalización entre entidades vinculadas, sin duda, la que se instrumenta por préstamos de una sociedad no residente a otra residente en la medida en que estén vinculadas, respectivamente, como participante y participada en su capitaldirecta o indirectamente a través de otra u otras intermediarias.
La regla de subcapitalización ha sido implementada por diversos países del mundo y en el caso de Latinoamérica países como Argentina, Chile, México y Perú ya han implementado la misma. En el cuadro siguiente se muestra un resumen que muestra la aplicación de esta regla en algunos países, en el cual puede observarse que Venezuela y elReino Unido mantienen la relación de deuda / patrimonio más baja (1:1) lo cual hace que sean las normas más estrictas de aplicación.
País | Relación Deuda/Patrimonio | Oportunidad de Cálculo |
| | |
Argentina | 2 a 1 | Final del año |
Canadá | 2 a 1 | Promedio del año |
Chile | 3 a 1 | Oportunidad en que la deuda es emitida |
México | 3 a 1 | Final del año |
Perú | 3 a 1 | Encualquier momento durante el año |
España | 3 a 1 | Promedio del año |
Reino Unido | 1 a 1 | Final del año |
Estados Unidos | 1.5 a 1 | Final del año |
El artículo 118 de la reformada LISLR prevé que solo serán deducibles los intereses asociados o relacionados con deudas contraídas de manera directa o indirecta con partes relacionadas, adicionadas las mismas al monto de deudas contraídas conpartes independientes y que en su conjunto no excedan del patrimonio neto del contribuyente. La LISLR señala en el Capítulo III, sección segunda, artículo 117, que debe entenderse por parte vinculada a “la empresa que participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, control ocapital de ambas empresas”.
A su vez, el artículo 117 de la LISLR aclara que existe vinculación si un contribuyente en Venezuela efectúa operaciones con una empresa no vinculada que a su vez realice operaciones con una vinculada, introduciendo de esta manera el concepto de persona interpuesta. Adicionalmente, la misma Ley señala en el artículo 119 que se presumirá, salvo prueba en contrario,“que serán entre partes vinculadas las operaciones entre personas naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurídicas o entidades ubicadas o domiciliadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal”.
Metodología de cálculo prevista en la LISLR
A los fines del cálculo de la porción deducible de intereses generados porpréstamos recibidos de partes relacionadas, tomaremos como base y elementos para determinar el procedimiento a seguir lo establecido en el propio artículo 118, en donde a los solos fines académicos o prácticos se presenta el esquema siguiente que resume lo estipulado en la LISLR:
Por otra parte es preciso señalar que la LISLR prevé que la porción del monto de las deudas contraídas por la...
La Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de febrero del año 2007 (LISLR) incluyó en el Título VII “Del Control Fiscal”, Capitulo III “De los Precios de Transferencia”, Sección Segunda denominada “Partes Vinculadas” un nuevo artículo, con el número 118, en el cual se establece un limite para la deducción delos intereses pagados a partes vinculadas.
Definiciones y concepto
Según la doctrina la subcapitalización también conocida como infracapitalización, capitalización débil, capitalización exigua, capitalización encubierta, thin capitalization o hidden capitalization se corresponde a aquellas inversiones desde el exterior que se realizan a la sociedad constituida en una jurisdicción mediantepréstamos y no con los suficientes aportes de capital, cuando el prestamista y socio son una misma persona, en otras palabras se debe entender como operación de subcapitalización entre entidades vinculadas, sin duda, la que se instrumenta por préstamos de una sociedad no residente a otra residente en la medida en que estén vinculadas, respectivamente, como participante y participada en su capitaldirecta o indirectamente a través de otra u otras intermediarias.
La regla de subcapitalización ha sido implementada por diversos países del mundo y en el caso de Latinoamérica países como Argentina, Chile, México y Perú ya han implementado la misma. En el cuadro siguiente se muestra un resumen que muestra la aplicación de esta regla en algunos países, en el cual puede observarse que Venezuela y elReino Unido mantienen la relación de deuda / patrimonio más baja (1:1) lo cual hace que sean las normas más estrictas de aplicación.
País | Relación Deuda/Patrimonio | Oportunidad de Cálculo |
| | |
Argentina | 2 a 1 | Final del año |
Canadá | 2 a 1 | Promedio del año |
Chile | 3 a 1 | Oportunidad en que la deuda es emitida |
México | 3 a 1 | Final del año |
Perú | 3 a 1 | Encualquier momento durante el año |
España | 3 a 1 | Promedio del año |
Reino Unido | 1 a 1 | Final del año |
Estados Unidos | 1.5 a 1 | Final del año |
El artículo 118 de la reformada LISLR prevé que solo serán deducibles los intereses asociados o relacionados con deudas contraídas de manera directa o indirecta con partes relacionadas, adicionadas las mismas al monto de deudas contraídas conpartes independientes y que en su conjunto no excedan del patrimonio neto del contribuyente. La LISLR señala en el Capítulo III, sección segunda, artículo 117, que debe entenderse por parte vinculada a “la empresa que participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, control ocapital de ambas empresas”.
A su vez, el artículo 117 de la LISLR aclara que existe vinculación si un contribuyente en Venezuela efectúa operaciones con una empresa no vinculada que a su vez realice operaciones con una vinculada, introduciendo de esta manera el concepto de persona interpuesta. Adicionalmente, la misma Ley señala en el artículo 119 que se presumirá, salvo prueba en contrario,“que serán entre partes vinculadas las operaciones entre personas naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurídicas o entidades ubicadas o domiciliadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal”.
Metodología de cálculo prevista en la LISLR
A los fines del cálculo de la porción deducible de intereses generados porpréstamos recibidos de partes relacionadas, tomaremos como base y elementos para determinar el procedimiento a seguir lo establecido en el propio artículo 118, en donde a los solos fines académicos o prácticos se presenta el esquema siguiente que resume lo estipulado en la LISLR:
Por otra parte es preciso señalar que la LISLR prevé que la porción del monto de las deudas contraídas por la...
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