OCDE

Métodos valorativos no transaccionales o
relativos al beneficio en el marco de los
precios de transferencia*
ROSA ANA RIBAO VIDAL
Agencia Estatal de Administración Tributaria

SUMARIO
1. INTRODUCCIÓN.—2. DEFINICIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.—3. EL ARTÍCULO 9 DEL MODELO DE CONVENIO DE
LA OCDE.—4. LOS MÉTODOS QUE SE AJUSTAN AL PRINCIPIO AT ARM’S LENGTH. 4.1. Métodos tradicionales. 4.1.1.El
método de precio libre comparable (CPU). 4.1.2. El método de precio de reventa. 4.1.3. El método del coste
incrementado. 4.2. Métodos alternativos. 4.2.1. Método del beneficio de la operación. 4.2.2. Método del
reparto del beneficio.—5. CRITERIOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA, ANÁLISIS. DE COMPARABILIDAD.—6. MEJORAS INTRODUCIDAS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.—7.PROBLEMÁTICA DERIVADA DE LA
APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS.—BIBLIOGRAFÍA.
Palabras clave: Fiscalidad internacional, Impuesto sobre Sociedades, Operaciones vinculadas, Precios de transferencia, Métodos de valoración.

1. INTRODUCCIÓN
En la década de los cincuenta del siglo pasado se produce la gran expansión de las multinacionales de
origen americano y posteriormente, en los años sesenta, surgen lasmultinacionales europeas y asiáticas. En
este marco, las empresas han buscado una integración tanto en líneas industriales como comerciales, orientándose a la consecución de economías de escala, a través de la creación de filiales en aéreas de influencia
geográfica para facilitar la comercialización de sus productos, y originando una expansión económica que ha
generando relaciones económicas yfinancieras cada vez más complejas y en donde la mayor parte del
comercio internacional tiene lugar entre empresas asociadas o pertenecientes al mismo grupo.
La internacionalización económica ha incrementado en los últimos años la deslocalización de las rentas
entre distintas jurisdicciones fiscales, convirtiéndose en uno de los mecanismos mas utilizados por las
empresas multinacionales paraevitar o disminuir la carga tributaria.
La utilización de los precios de transferencia como mecanismo de translación de rentas y beneficios
entre las distintas partes del grupo empresarial, que, por su carácter internacional, tienen divisiones en distintos países, y, hace que las transacciones entre dos sociedades pertenecientes al mismo grupo multinacional se realicen a precios diferentes a losque hubieran pactado partes independientes, y se aprovechen de
tales circunstancias para transferir tributación de un país con un mayor nivel de impuestos a otro con menor
nivel, reduciendo la carga fiscal global de los rendimientos de las empresas multinacionales, todo esto conlleva a que la política de precios de transferencia sea actualmente uno de los instrumentos más importantes deplanificación fiscal internacional.
Existe una gran disparidad entre las normativas tributarias estatales que reaccionan contra la práctica de
los precios de transferencia, disparidad que se manifiesta tanto en la forma como en el contenido, en el
* Trabajo presentado al II Curso Avanzado en Fiscalidad Internacional celebrado en la Escuela de la Hacienda Pública del Instituto de
Estudios Fiscales enel segundo semestre de 2011.

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Cuadernos de Formación. Colaboración 14/12. Volumen 15/2012
alcance, en la dimensión, en el grado de complejidad, en los efectos tanto primarios como secundarios y en
los requisitos formales y procedimentales. Hay ordenamientos con una clara vocación agresiva frente a los
precios de transferencia, mientras que en otros la regulación es inexistente omínima. En una posición intermedia se sitúan la mayoría de los estados europeos, optando por una posición defensiva o de salvaguarda
para evitar la pérdida de los ingresos tributarios que en su opinión le corresponden.
Frente a la diversidad de la regulación en relación a los precios de transferencia, las normas de derecho
internacional tributario contenidas en los Convenios de doble imposición...