trabajo

Aspectos 
Generales para la 
determinación 
del Impuesto a la 
Renta

Contenido
1.
2.
3.
4.

Reconocimiento Tributario de Ingresos.
Principio de Causalidad
Proporcionalidad de Gastos
Limitaciones materiales en la deducción de gastos 
y acreditaciones legales
5. Exigencias referidas a los comprobantes de pago
6. Reglas de Bancarización

2Reconocimiento tributario de los ingresos

PRINCIPIO DEL DEVENGADO

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Principio del Devengado
• Ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ni 
su Reglamento, ni ninguna otra norma 
tributaria, han definido al criterio del 
devengado.
• Por dicho motivo tanto los contribuyentes, 
como las Administraciones Tributarias, e 
incluso el Tribunal Fiscal, deben recurrir a las 
normas contables sobre reconocimiento de ingresos y gastos.

Principio del Devengado
• Las Normas Internacionales de Contabilidad 
señalan que, el efecto económico de una 
transacción, se deberá reconocer cuando esta 
ocurre o se realiza  sin entrar a distinguir si se 
ha cobrado o pagado por dicha transacción. 

Principio del Devengado
• Artículo 57°, inciso a: Rentas de tercera categoría se
consideran producidas en el ejerciciocomercial en
el que se devenguen.
Imputación de Gastos => Mismo criterio
• Los gastos se reconocen cuando surge la obligación
de pagarlos, aún cuando no se hayan pagado ni se
puedan considerar como exigibles.

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Principio del Devengado
• Dado esta situación particular, se observa que,
como consecuencia del devengo, no
necesariamente existe una correspondencia o
relación entre losingresos y gastos, puesto
que bien se puede no haber pagado o no
haber cobrado y, aun así, si se debe pagar el
impuesto.

Principio del Devengado
RTF N° 102‐5‐2009 
• “(…) La norma citada establece que los 
ingresos de tercera categoría se consideran 
producidos en el ejercicio comercial en que se 
devenguen, principio contable que la Ley del 
Impuesto a la Renta no define, por lo que procede remitirse a la doctrina, toda vez que 
ello permitirá determinar si los ingresos por 
intereses que fueron acotados por la 
Administración constituyen ingresos 
gravables…“

Principio del Devengado
RTF N° 02812‐2‐2006
• “El concepto del devengado implica que se hayan
producido los hechos sustanciales generadores del ingreso
y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto acondición
que pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho
sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el
momento en que se genera la obligación de pagarlo o el
derecho de adquirirlo, aún cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo, lo que supone una certeza
razonable en cuanto a la obligación y a su monto.”

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Principio del Devengado
NIC 1
• Con el fin de cumplirsus objetivos, los EEFF, se
preparan sobre la base de la acumulación o del
devengo contable.
• Según esta base, los efectos de las
transacciones y demás sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo
se registran en los libros contables y se informa
sobre ellos, en los EEFF de los periodos con los
cuales se relacionan.Principio del Devengado
• Los EEFF elaborados sobre la base de acumulación
o del devengo contable informan a los usuarios no
sólo de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino también de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursos
que representan efectivo a cobrar en el futuro.

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Principio del Devengado
NIC 18
• La Norma Internacional Nº 18referida al
Tratamiento de los Ingresos señala una
serie de condiciones, requisitos o
precisiones
para
efectos
del
reconocimiento.
• Respecto a la venta de bienes, el
párrafo14 precisa que los ingresos
ordinarios procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados
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Principio del Devengado
a. La empresa ha transferido al
comprador los...