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Las escuelas clásicas

Características

El período clásico se extiende desde el nacimiento de las primeras escuelas de pensamiento contable, en el siglo XVIII, hasta que surge el denominado programa de investigación económica a comienzos del siglo XX. La principal característica de esta etapa es que su propósito esencial es explicar el funcionamiento de las cuentas. Esta es la nota básica delas primeras escuelas (la contista y teoría del propietario; la escuela lombarda, personalista y controlista). Sin embargo, hay que reconocer que en las últimas surge una decidida vinculación de la contabilidad con La administración de los negocios y, como consecuencia, con disciplinas afines, tales como la economía de la empresa. Pero, en ninguna de ellas aparece de forma clara el concepto devalor económico, ni se pretenden formular teorías basadas en tal concepto sobre la contabilidad como cuerpo de conocimientos. Tampoco aparece, al menos, de forma clara, la utilidad de nuestra disciplina para la toma de decisiones. Habría que esperar a las escuelas económicas, la primera de las cuales es la neocontista, para que el pensamiento contable tomara esta dirección.
Este es el criteriodelimitador que utilizamos al distinguir un período clásico y un período científico-económico. Obviamente, tenemos que admitir que, bajo este punto de vista, las escuelas clásicas no son homogéneas entre sí, sino que, por
el contrario, presentan una clara evolución hacia planteamientos cada vez más económicos. Por ello, algún autor (Goxens, 1970, T. I, pp. 20 y ss.) distingue en este conjunto deescuelas dos períodos: el de “la teneduría de libros o arte de las
cuentas” y el “científico-administrativo”.

La teoría contista
La primera escuela de interés en la historia del pensamiento contable, tras Pacioli, es la llamada “contista”,
La Escuela Contista no pretende sino explicar y justificar las reglas que rigen los movimientos de las cuentas. Por esto, Delaporte acuña el principio de lapersonalidad moral de la empresa, distinguiéndola de su propietario y, expresando un conjunto de reglas, cuya síntesis (2) es la siguiente:
1. En todos los actos y contratos toman parte continua necesariamente dos personas: una que recibe o debe entregar un valor, y otra que entrega o debe recibir un valor equivalente.
2. En cualquier operación administrativa, el propietario figura siempre comouna de las partes contratantes, y como son diversas las causas por las que el propietario puede ser deudor o acreedor, justo es que se abran al mismo tiempo tantas cuentas según sean las causas principales de su débito o de su crédito.
3. Las personas que constituyen la segunda parte contratante, en cualquier operación administrativa, son las que tienen relaciones comerciales de interés con elpropietario, que serán deudores o acreedores suyos como personas extrañas
a la empresa.
Este conjunto de reglas, acuñadas en el período contista,
constituye la esencia de la partida doble, y tiene su expresión más característica en su norma básica: quien recibe un
valor es siempre deudor del mismo, y quien lo entrega es
acreedor(3). Además, a este período se debe la propuesta
“cinquecontista”,sistema de llevar los registros utilizando
no más de cinco cuentas del propietario.
De la Escuela Contista se ha puesto de manifiesto su “culto
a las cuentas casi con solemnidad sacerdotal”(4). Sin embargo, esta preocupación tuvo como fruto una aportación importante: la primera teoría en torno al funcionamiento de las
cuentas, incluso, las primeras utilizaciones de fórmulas
algebraicas parademostrar relaciones existentes entre determinadas cuentas(5)
.
1.3. La teoría del propietario
A finales del siglo XVIII destaca en Gran Bretaña la llamada teoría del propietario(6), que gira en torno a la aportación
de Huscraft Stephens quien, con el nombre de ownership
theory, expuso las siguientes reglas de funcionamiento de
los movimientos de cuentas:
1. La empresa cualquiera que sea...