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Boletín sobre las Refomas Fiscales aprobadas por la Cámara
de Diputados

Consolidación fiscal y régimen de integración

Eliminación de régimen de consolidación fiscal vigente en 2013
La iniciativa del Ejecutivo Federal, consistente en eliminar el régimen de consolidación fiscal a partir del 1
de enero de 2014, fue avalada por la Cámara de Diputados. Se permite realizar importantes adecuaciones,destacando por su importancia y trascendencia, las que se indican en los siguientes párrafos. Cabe
apuntar que gran parte de estas modificaciones no procederán para los grupos que opten por determinar
el impuesto diferido con motivo de la desconsolidación en términos de la mecánica prevista en el actual
artículo 71 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Es por ello que, aún y con talesadecuaciones,
sigue siendo necesario evaluar si es conveniente en este 2013 desconsolidar al grupo, o solo desincorporar
a algunas de sus controladas.
Dividendos contables previos a 1999
Se establece que para el cálculo del ISR, que debe enterarse con motivos de la desconsolidación, no se
deberán considerar los dividendos o utilidades pagados o distribuidos con anterioridad al 1 de enero de
1999,que no provinieron de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).

Si bien esta adecuación es plausible, cabe advertir que la misma solo es aplicable para quienes determinen
el ISR diferido en términos de la mecánica prevista en la fracción XV del artículo noveno transitorio de la
LISR que se propone. Es decir, no aplica para quienes opten por la mecánica prevista en el actual artículo
71 de laLISR y, por otra parte, no es claro que la actual regla miscelánea I.3.6.4 siga siendo aplicable para
el 2014, misma que establece que no se considerarán para tales efectos los dividendos pagados antes de
1999, mas no distribuidos.
Opción para el entero del ISR correlativo a los dividendos contables y crédito del ISR pagado con tal
motivo
Los grupos que determinen el ISR correlativo a ladesconsolidación en términos de la fracción XV del
artículo noveno transitorio de la LISR que se propone, podrán optar por que el ISR de los dividendos
contables sea enterado por la sociedad controlada que pagó los dividendos o utilidades contables y no por
la controladora, en cuyo caso:
a. El entero del ISR correlativo a tales dividendos o utilidades contables será enterado en una sola
exhibición y no encinco anualidades, dentro de los cinco meses siguientes a la fecha en que se
realice la desconsolidación (2014).
b. La sociedad controlada que realice el entero del referido impuesto, podrá proceder a su
acreditamiento en términos de la mecánica prevista en la fracción I del artículo 10 de la LISR que
se propone; es decir, contra el ISR corporativo a cargo de la misma correspondiente al ejerciciode 2014 y, en su caso, contra el ISR de los dos ejercicios siguientes. En estos casos, la sociedad
controlada deberá proceder a disminuir el saldo de su cuenta de CUFIN existente al 1 de enero de
2014, con el importe que resulte de dividir el ISR correlativo a los dividendos o utilidades contables
efectivamente pagado, entre el factor del 0.4286.
Al respecto, consideramos que el legisladorpresupone que en todos los casos el ISR correlativo
a los dividendos y utilidades contables será igual o menor que el ISR a cargo de la sociedad de
que se trate por ejercicio del 2014, puesto que, para determinar el monto a cancelar del saldo de la
CUFIN se deberá considerar el importe del ISR correlativo a los dividendos y utilidades pagado y
no así acreditado; tan es así que se prevé que, de sermayor el importe a cancelar que el saldo de
la CUFIN existente al 1 de enero de 2014, el exceso se deberá cancelar del saldo de tal cuenta que
se tenga en ejercicios futuros. Si bien en estos casos no aplicará la fracción II del propio artículo 10
de la LISR, no queda claro qué pasa cuando el ISR a cargo del ejercicio 2014 sea menor que el ISR
de los dividendos y utilidades contables pagado. Otra...