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Principios Constitucionales y Doctrinales del Derecho Financiero Público

1. Principios de proporcionalidad

“Los vasallos de cualquier Estado, dice Smith, deben contribuir al sostenimiento del Gobierno de sus respectivas facultades, en cuanto sea posible esta regulación, esto es, a proporción de las rentas o haberes de que gozan bajo la protección de aquel Estado…, en la observacia o enla omisión de esta máxima consiste lo que llamamos igualdad o desigualdad de imposición. Es necesario tener presente, para todo género de Contribución, que cualquier tributo que viene finalmente a pagarse por una sola de aquellas tres fuentes originarias de toda renta (ganancia, salarios y renta) de que hemos hablado más arriba es esencialmente desigual en toda aquella parte que deja de obrarsobre los otros dos. En la investigación que acotemos de las diferentes las diferentes contribuciones, rara vez haremos mención más extensa sobre esta especie de desigualdad, y en la mayoría de los casos ceñiremos nuestras observaciones a aquella que particularmente ocasione el impuesto determinado de que se trate y recarga en forma desigual sobre aquella renta privada que reciba su inmediatainfluencia”.

Comentarios interpretativos:

* El principio se enuncia diciendo que todo ciudadano debe contribuir al sostenimiento del Estado bajo cuya soberanía reside, en una proporción lo más posible a su verdadera capacidad económica.
* Adam Smith utiliza la palabra “Proporción”, significando que para que un sistema tributario resulte justo y equitativo no basta con que quienes más ganan,contribuyan en forma cuantitativamente mayor que las personas de menores ingreso, sino que es necesario que esa mayor aportación económica se haga en forma cualitativamente.

A partir de la publicación de la riqueza de las naciones, se han sostenido invariablemente que los únicos tributos que se ajustan al principio de proporcionalidad son aquellos cuya base gravable se determina mediante tarifasprogresivas como la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

Si en vez de emplearse una tasa fija del 3% para ambos casos, se aplica al que gano 10 una tasa del 1% y al que percibe 50 una cuota contributiva del 5%, se habrá cumplido la máxima proporcionalidad.

El Principio de Proporcionalidad atiende fundamentalmente a los porcentajes de Contribución al exigir una tributación porcentual más elevadaen el caso de ganancias altas y porcentualmente más reducidas, en los casos de ganancias medias y pequeñas. Las contribuciones altas o fijas se consideran contrarias al principio.

Hugo B. Margain: la idea de igualdad en el as cargas públicas de nuestro país no significa necesariamente que todas las personas sin distribución, cubran la misma cuota proporcional al erario público, puesto que seráun principio de desigualdad. Es indispensable tratar de manera desigual a quienes son distintos según los postulados de justicia conmutativa.

* El Principio de Proporcionalidad, conduce a lo que Smith denomina “Igualdad o desigualdad de imposición”; debe entenderse de la siguiente manera:

a) Existirá igualdad en la imposición o tributación cuando a causantes con ingresos distintos se lesgrave en proporción a su capacidad económica, aplicándoseles tarifas basadas en porcentajes diferenciales.

b) Habrá desigualdad en la tributación cuando a sujetos pasivos que posean diferente capacidad económica se les apliquen tarifas basadas en cuotas, tasas o porcentajes fijos.

Algunos tratadistas llaman a este Principio “de Justicia”, porque en realidad sin su vigencia ningún ordenjurídico - fiscal puede alcanzar la pretensión de ser equitativo, adecuado y tolerable para sus destinarios.

* Adam Smith menciona “todas las rentas y haberes de los individuos de una sociedad vienen a deducirse en último término de 3 distintos fondos, la renta, la ganancia y los salarios. Todo tributo viene a pagarse por alguno, algunos o todo a la vez, de estos 3 fondos diferentes.

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