abstención de opinion

TEMAS DE ACTUALIDAD

Dictamen con abstención
de opinión o con opinión
negativa

Qué hacer cuando la autoridad fiscal ejerce facultades de
comprobación de un ejercicio, sin tomar en cuenta la validez del
dictamen fiscal

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JUSTIFICACIÓN

C.P.C. Héctor Manuel Miramontes Soto, Socio

PUNTOS FINOS

E

l presente tema de estudio encuentra su justificación ante la práctica comúnde las autoridades fiscales de realizar visitas domiciliarias
u otros actos de fiscalización distintos a la revisión
del dictamen presentado por el contador público
registrado (CPR), cuando éste contiene salvedades
que tienen implicaciones fiscales, haciendo que en
la práctica sea nugatoria la existencia y validez del
propio dictamen, por lo que hace también a los
hechos que no se encuentranafectados por esa
salvedad.
Conforme a los fundamentos y razonamientos
que se describen a continuación, lo conducente sería que las autoridades fiscales revisaran el
dictamen presentado por el CPR, siguiendo para
ello el procedimiento conocido como “revisión

Abril 2011 DOCTRINA

secuencial” y, en su caso, de manera conjunta,
indistinta o sucesivamente se ejercieran las facultades derevisión fiscal previstas por la ley, incluyendo
la práctica de una visita domiciliaria, por lo que hace
a los hechos afectados por la salvedad contenida
en el dictamen.
Lo anterior encuentra su fundamento en las siguientes disposiciones y razonamientos:
El artículo 52-A del Código Fiscal de la Federación
(CFF) dispone lo que en la práctica se conoce como
“revisión secuencial” y susexcepciones, como sigue:

PUNTOS FINOS

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52-A. Cuando las autoridades fiscales en el
ejercicio de sus facultades de comprobación revisen el dictamen y demás información a que
se refiere este artículo y el Reglamento de este
Código, estarán a lo siguiente:
I. Primeramente se requerirá al contador público que haya formulado el dictamen lo siguiente:
a) Cualquier información que conforme a esteCódigo y a su Reglamento debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados para
efectos fiscales.
b) La exhibición de los papeles de trabajo
elaborados con motivo de la auditoría practicada,
los cuales, en todo caso, se entiende que son
propiedad del contador público.
c) La información que se considere pertinente
para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscalesdel contribuyente.
…
II. Habiéndose requerido al contador público
que haya formulado el dictamen la información y
los documentos a que se refiere la fracción anterior, después de haberlos recibido o si éstos
no fueran suficientes a juicio de las autoridades
fiscales para conocer la situación fiscal del contribuyente, o si éstos no se presentan dentro de
los plazos que establece el artículo53-A de este
Código, o dicha información y documentos son
incompletos, las citadas autoridades podrán, a
su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de comprobación.
…
III…
…
Las facultades de comprobación a que se refiere este artículo, se podrán ejercer sin perjuicio
de lo dispuesto en el antepenúltimo párrafo del
artículo 42 de este Código.
Para el ejercicio delas facultades de comprobación de las autoridades fiscales, no se deberá

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observar el orden establecido en este artículo, cuando:
a) En el dictamen exista abstención de opinión, opinión negativa o salvedades que tengan implicaciones fiscales.
…

Es importante tener presente que la revisión secuencial constituye una facultad reglada y no discrecional de las autoridadesfiscales, de ahí que
éstas se encuentran obligadas a su observancia,
lo cual se corrobora con la siguiente tesis de jurisprudencia, cuyo rubro señala lo siguiente:
REVISIÓN DE DICTAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS. LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS DEBEN SOLICITAR AL CONTADOR
PÚBLICO QUE LO FORMULÓ, ANTES DE HACERLO AL CONTRIBUYENTE, LA INFORMACIÓN Y DOCUMENTOS NECESARIOS PARA
EL EJERCICIO DE SUS...