Afirmaciones

Apertura de las afirmaciones


(Incluir como subtítulo al final del punto “3.7 Afirmaciones que componen los estados contables” en el capítulo 3 “Hacia una auditoría eficiente y eficaz”)


El desarrollo de la práctica de auditoría determina, con el tiempo, que el auditor establezca casi en forma automática los tres grandes grupos de afirmaciones que implícita y explícitamente integran cadauno de los componentes de los estados contables y que se exponen en la segunda parte de esta obra “Auditoría en componentes individuales”.- También se han diseñado “softwares de auditoría” que facilitan esta tarea.-

Considerando la importancia de las afirmaciones debido a que, será objetivo de la auditoría verificar su validez, a efectos de facilitar los procesos iniciales de su determinaciónpara cada uno de los componentes o rubros de los estados contables, se expone a continuación una apertura en “sub-afirmaciones” o conceptos básicos que las integran.-

Debe tenerse en consideración que en cada rubro o componente de los estados contables los diferentes conceptos que se expondrán tomarán mayor o menor ponderación, según sus propias características.- No siempre la totalidad de lasafirmaciones será considerada en dichos rubros o componentes a efectos de diseñar pruebas de auditoría que las validen.-


Afirmación de veracidad

Incluye a los siguientes conceptos o sub-afirmaciones:


Existencia

La mención de un activo, pasivo, pérdida, ganancia o de los diferentes aspectos que se incluyen dentro de los estados, cuadros o notas que componen a los estadoscontables, implican que se está aseverando “que efectivamente existen (activos o pasivos por ejemplo) al cierre del ejercicio o que realmente existieron (pérdidas o ganancias) correspondientes a dicho ejercicio”.-

El auditor, con posterioridad a que haya determinado que este concepto tiene importancia dentro del componente analizado, deberá establecer procedimientos de auditoría que permitan comprobardicha existencia.- Es lo que se denomina “ir de los estados contables o de los registros a la realidad” para verificarla.- Muchas veces es sencillo determinar procedimientos para verificar la existencia de un activo o de un pasivo, pero probablemente no lo es para confirmar un gasto o un ingreso, ya que implican operaciones que ya han sucedido.-



Propiedad

También la mención en losestados contables de esos activos, pasivos, pérdidas o ganancias, etc., indicará que se asevera que los mismos son propiedad del ente auditado.-

El auditor deberá establecer los procedimientos que le permitan verificar dicha propiedad.- Tendrá mucha importancia, por ejemplo, en rubros tales como inversiones o bienes inmuebles que por su fácil reemplazo o altos valores patrimoniales puedanrepresentar riesgos de auditoría de significación.-


Autorización

Este concepto puede tomar relevancia en las grandes operaciones básicas de los entes, validando tanto activos o pasivos existentes como operaciones que componen al estado de resultados.- Se refiere a la autorización que deben suministrar, en general, los diferentes componentes de la Alta Dirección de los entes auditados pararealizar dichas operaciones.-

El auditor, para tener mayor confianza en el monto expuesto como “Ventas realizadas” y que las correspondientes “Cuentas a cobrar” serán finalmente percibidas, especialmente en una empresa que se desenvuelve en un mercado sumamente competitivo con bajos márgenes operativos, podría requerir que los precios aplicados en el proceso de facturación hayan sido debidamenteautorizados por los niveles de decisión convenientes.- De la misma forma, la adquisición de activos significativos que se exponen en los estados contables, implica que dicho proceso fue realizado con los respectivos niveles de autorización.- Dicha intervención facilitará poder asegurar que son activos necesarios relacionados con los objetivos de la Organización.-


Afirmación de Integridad...