ANALISIS FINANCIERO

DIAN
Concepto 23888
04-04-2011
Tema Impuesto al Patrimonio.
Descriptores Base Gravable.- Cooperativas.
Fuentes Formales Estatuto Tributario. Art. 295-1. Ley 1370 de 2009. Art. 4°.
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Ref: Consulta tributaria radicados 99199 de 19/11/2010, 9665 de 07/02/2011, 16503 de 23/02/2011, 13627 de 16/02/2011, 20074 de 08/03/2011, 101846 de 29/11/2010, 112146 de 27/12/2010, 99014 de18/1112010,108693 de 16/12/2010 y 110471 de 22/12/2010.
Cordial saludo Dra. Clemencia:
De conformidad con el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, este Despacho está facultado para absolver en sentido general, las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lode competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Consulta sobre la aplicación del inciso final del parágrafo del articulo 295-1 del Estatuto Tributario adicionado por el artículo 4° de la Ley 1370 de 2009, tema sobre el cual en el oficio 099197 del 30 de diciembre de 2010, se expuso, conforme con el tenor literal de la disposición, que son los asociados de los contribuyentes aque se refiere el numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, quienes tienen derecho a excluir de Ia base para liquidar el impuesto al patrimonio, el valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados a los referidos contribuyentes.
No obstante lo anterior, se recibieron diversas solicitudes de reconsideración del referido oficio, donde los peticionarios estiman que dicha tesis noconsulta el espíritu del legislador que fue permitirle a las cooperativas descontar los aportes sociales de sus asociados.
Manifiestan que la norma en cuestión tiene una redacción y una estructuración diferente al inciso primero del artículo 295-1 referente a la exclusión del valor patrimonial neto de las acciones poseídas en sociedades nacionales. Agregan que a diferencia de lo que ocurre en lasentidades con ánimo de lucro, en las cooperativas, pese a que los aportes sociales reciben el tratamiento de “patrimonio” en la práctica se asimilan más a un pasivo porque cuando el asociado se desvincula deben ser devueltos.
El artículo 295-1 del Estatuto Tributario, dispone:
“Artículo 295-1. Base gravable. La base imponible del impuesto al patrimonio a que se refiere el artículo 292-1 estáconstituida por el valor del patrimonio liquido del contribuyente poseído el lo de enero del año 2011, determinado conforme lo previsto en el Titulo II del Libro / de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones poseídas en sociedades nacionales, así como los primeros trescientos diecinueve millones doscientos quince mil pesos ($319.215.000) del valor de la casa o apartamento dohabitación.

(…)

Parágrafo. Se excluye de la base pare liquidar el impuesto al patrimonio, el valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas públicas de acueducto y alcantarillado.

(…)

Así mismo, ´´se excluye de la base el valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por losasociados, en el caso de los contribuyentes a que se refiere el numeral 4° del artículo 19 de este Estatuto”.
Acorde con lo anterior, este despacho considera necesario revisar los antecedentes de la Ley 1370 de 2009 para atender Ia regla consagrada en el inciso segundo del artículo 27 del Código Civil, según la cual, al interpretar una expresión oscura de la ley, se puede recurrir a su intención oespíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su establecimiento.
a) Acta 5 del 1° de diciembre de 2009. Sesión Conjunta de las comisiones terceras constitucionales permanentes de la Cámara de Representantes y el Senado de la Republica. En esta sesión conjunta se estudio y voto en primer debate el Proyecto de Ley 005 de 2009 Cámara, 195 de 2009 Senado, por la...