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Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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Aplicación del SPOT a los demás servicios gravados
con el IGV
Con la dación de la Resolución de Superintendencia N° 063-2012/
SUNAT, publicada el 29.03.2012, se incluye en el SPOT a los demás servicios gravados con el IGV, los mismos que no se hallaban
comprendidos en el AnexoNº 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
Teniendo en cuenta que la falta de cumplimiento de la detracción
genera la imposición de una multa, en el presente artículo pasaremos a analizar los problemas prácticos que se pueden presentar
en la aplicación del SPOT.

I. Transferencia de Bien o Prestación de Servicio
El Anexo N° 3 de la Resolución de Superintendencia N°183-2004/
SUNAT detalla los servicios comprendidos en el SPOT, así como sus respectivas exclusiones. Sin embargo, no siempre resulta claro determinar
cuándo nos encontramos frente a la venta de un bien o la prestación
de un servicio.
A tal efecto, deberá tenerse en cuenta cuál es la obligación principal del contrato, es decir resulta necesario revisar la manifestación
de la voluntad de las partes ylos usos y costumbres en este tipo de
operaciones.
Al respecto, el Informe N° 048-2007-SUNAT/2B0000 ha señalado que: “(…) a fin de determinar si el servicio de transporte de combustible realizado por vía terrestre constituye un servicio independiente o accesorio a la operación de venta del bien, deberá evaluarse
(…) las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los
usos ycostumbres (…) el servicio de transporte resultará accesorio a la
operación de venta de los citados bienes”.
Adicionalmente a ello, es necesario tener en cuenta la necesidad
de diferenciar las obligaciones principales de las accesorias. Sobre ese
punto, la RTF N° 2-5-2004 señala que: “El fin común de dos prestaciones distintas, sirve para delimitar cuando son autónomas y cuando
se trata de unaobligación principal u otra accesoria; en este caso la
ulterior actividad (accesoria) debe ser añadida para poder alcanzar el
objetivo perseguido con la primera obligación (principal)”.
A fin de clarificar lo expuesto, planteamos el supuesto siguiente:

Una empresa solicita que le vendan combustible, el mismo que
es trasladado en cisternas desde la refinería, siendo brindado el transporte porla misma empresa abastecedora. La empresa proveedora
nos consulta: ¿Estamos frente a la venta de un bien (combustible) o la
venta de un bien más la prestación de un servicio de transporte?
De lo descrito, podemos concluir que la empresa ha realizado
un contrato de compra con la refinería, y el servicio de transporte al
ser accesorio al principal (el combustible), correspondería que siga lasuerte de este; no obstante ello, habría que analizar cada operación en
concreto, ya que aquellos casos en los cuales el importe del transporte
resulta de una magnitud porcentual importante, habría que considerar a esta prestación sujeta al SPOT con el porcentaje y norma correspondiente (4% de acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº
073-2006/SUNAT), al considerarse servicio de transportede bienes.

II. Operaciones sujetas a detracción
Caso Práctico Nº 1
Los servicios de luz y agua –por los cuales se emiten recibos
de servicios públicos– al no encontrarse dentro de los supuestos
excluidos del numeral 10 del Anexo 3 de acuerdo a la Resolución
de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT, ¿corresponderá que se
afecten con el SPOT a partir del 02.04.2012?
Lo primero que se debetener en consideración respecto a este
tema, es que la exclusión a que se refiere el numeral 10 del Anexo Nº
3 modificado por la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT, se encuentra referida al hecho de no estar comprendido dentro
del concepto de "Demás servicios gravados con el IGV", es decir no
necesariamente está referido a una exclusión del SPOT sino que puede obedecer al hecho...