Apuntes de renta

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Desde el punto de vista de su estructura y complejidad el principal impuesto en nuestro sistema tributario es el impuesto a la renta. Por su parte, desde el punto de vista de la recaudación el principal impuesto en Chile es el IVA.

IMPUESTO A LA RENTA

Este impuesto se encuentra regulado en el DL 824 de 1974, pero su nombre pudiese inducir a error, ya que noexiste un impuesto a la renta, sino que varios y diferentes impuestos a la renta.
Dentro de estos encontramos:
1. Impuesto de Primera Categoría.
2. Impuesto de Segunda Categoría.
3. Impuesto Global Complementario.
4. Impuesto Adicional.

Sin embargo el DL 824 no sólo contiene impuestos a la renta, sino que también contiene un impuesto al gasto, al gasto rechazado.

DEFINICIÓNDE RENTA

La renta en principio está definida por el DL 824 como un hecho gravado general en el Art. 2º
“Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:
Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades obeneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación”.

1. Primera parte de la definición. Se entiende por renta los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad...
Es renta en esta parte de la definición todo beneficio que rinda oproduzca una cosa o actividad, aquí se incorpora la teoría económica del “rédito producto”. Desde un punto de vista económico la renta ha sido definida como un rédito producto, es decir, como algo que produce una cosa o actividad, por lo tanto, lo que caracteriza a la fuente de la renta bajo este concepto es que la cosa o actividad debe ser productiva y estable o permanente. Es decir, la fuenteno podría desaparecer al momento de generar la utilidad o el beneficio.
En consecuencia, no sería renta bajo este concepto: premios por juegos de azar, pagos esporádicos vinculados a actividades no permanentes, donaciones, bienes que se adquieran por sucesión por causa de muerte (fallecimiento) etc.


2. Segunda parte de la definición. Se entiende por renta todos los beneficios, utilidadese incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
En esta parte de la definición es renta comprende cualquier incremento patrimonial; aquí se recoge la teoría económica del “rédito incremento patrimonial”.
Desde esta perspectiva todo aquello que señalamos que no era renta en el punto “1” por no corresponder a un rédito producto,sí será renta bajo el concepto de ser un incremento patrimonial.

3. Crítica a la definición del art. 2 Nº 1: Bastaría con señalar que renta es aquella utilidad a que hace referencia la segunda parte de la definición, porque ésta es tan amplia que abarca o comprende a la primera.


4. Se entiende por renta todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio...
¿Cualquierbeneficio es renta?
No, porque la misma norma dice que para que sea renta debe haberse percibido o devengado.
En otras palabras, la definición alude a que las rentas deben estar percibidas o devengadas, y más adelante la ley define estos términos.

Renta devengada aquel sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un créditopara su titular (art. 2 Nº 2).

Renta percibida aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago (art. 2 Nº 3).

Si la renta es algo percibido o devengado ¿cuál será la regla general para que se configure el hecho gravado o desde...