ART 27 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CRITERIO INSTITUCIONAL
SOBRE LA INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 27
DEL REGLAMENTO A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN
MINISTERIO DE HACIENDA

RESUMEN EJECUTIVO: Este criterio interpretativo versa sobre el artículo 27 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta y tiene por objeto establecer que los tipos de cultivos que pueden ser afectos a esta norma, sonprecisamente los cultivos que tienen una única cosecha. En este caso el contribuyente tiene la facultad de deducir los costos del cultivo en el mismo período que se pagan o de diferirlos en los períodos en que se obtienen los ingresos por la cosecha. Por otra parte, los costos del establecimiento de los cultivos que tienen más de una cosecha, deben depreciarse durante los años de vida útil queestablece el Anexo No. 2 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta.
NORMAS DE REFERENCIA: Artículo 27 y el Anexo Nº2 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, Nº 7092 de 21 de abril de 1988 y Decreto Ejecutivo Nº 18445-H del 9 de setiembre de 1988 y sus reformas.

CRITERIO INSTITUCIONAL N° DGT-CI-14-11
24 DE SETIEMBRE DEL DE 2011

1º Que los artículos 99 y 103 inciso e) de laLey N° 4755 de 3 de mayo de 1971, Código de Normas y Procedimientos Tributarios, en adelante, Código Tributario, facultan a la Administración Tributaria para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, por todos los medios y procedimientos legales, permitiendo la interpretación administrativa de las disposiciones contenidas en dicho cuerpo legal.

2° Que el artículo 1 dela resolución N° DGT-R-003-2011 de 4 de febrero de 2011, publicada en La Gaceta N° 43 de 2 de marzo de 2011, establece que la Dirección General de Tributación debe publicar los criterios institucionales de mayor relevancia en materia tributaria.

ANTECEDENTES
1º Actualmente la convergencia de diferentes agentes sociales, económicos y políticos han caracterizado la expansión de un sistema económico,que incluye el desarrollo de diversas actividades agrícolas en Costa Rica, las cuales son nutridas por medio de una variedad de elementos o condiciones generales de producción indispensables a la expansión del capital y generar las ventajas competitivas necesarias para atraer a la inversión privada.
2º Estas situaciones demandan la necesidad de analizar la temática desde el punto de vistatributario, dado que el Estado debe ser capaz de garantizar el interés colectivo, satisfacer los derechos sociales, reconocer las señales del impulso del mercado y responder de manera eficiente frente al equilibrio económico.
3º Ahora bien, para comprender el desarrollo de las “actividades agrícolas”, desde el punto de vista tributario es preciso regular su adecuado manejo, permitiendo el crecimiento deiniciativas privadas en actividades de interés general que coadyuven en el cumplimiento de los fines encomendados al Estado.
4º Para ello es necesario referir a las definiciones que de este tema se indican en las Normas Internacionales de Información Financiera, específicamente en la Norma Internacional de Contabilidad Nº 41 Agricultura (NIC 41).
“Actividad agrícola es la gestión, por parte deuna entidad, de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad.
Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
Latransformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.
Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.
La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los...