Aspecto tributario en la mineria

TRIBUTACIÓN DE LA EXPLOTACIÓN MINERA Y PETROLÍFERA EN EL PERÚ Fernando Zuzunaga1
fzuzunaga@zyaabogados.com

1. INTRODUCCIÓN

El Perú es un país eminentemente minero ubicado recientemente en el puesto 9 de 72 países con mayor atractivo geológico2 y dependiente de dicha actividad en aproximadamente un tercio del total de sus ingresos respecto de los pagos totales recibidos por el fisco entrelos años 1998 y 20093. Estas razones nos han llevado a priorizar en el presente trabajo el desarrollo de la materia minera que se comprende a cabalidad, por sobre el de la actividad petrolera cuya problemática se enuncia pero no agota.

Nuestro ordenamiento constitucional establece que el gobierno peruano es uno unitario, representativo, descentralizado y organizado en base a la separación depoderes. Específicamente en materia tributaria el artículo 74 de nuestra Constitución asigna potestad tributaria a los distintos niveles de gobierno (central, regional y local) y dispone los límites al ejercicio de ese poder mediante la regulación de los principios constitucionales tributarios.

Como sabemos, la potestad tributaria consiste en la facultad de crear, modificar, eliminar y concederexoneraciones o beneficios tributarios. El poder tributario en el Perú recae en el gobierno central, regional y local. En el caso de estos dos últimos se restringe a la creación, modificación y eliminación de tasas y contribuciones. En el caso del gobierno central, la potestad comprende impuestos, tasas y contribuciones, ejerciéndose: (a) a través del Poder Ejecutivo en el caso de tasas y derechosarancelarios, así como en el caso de impuestos, siempre que medien facultades delegadas del Congreso; y, (b) mediante el Congreso con relación a los demás tributos (básicamente el caso de los impuestos). La potestad tributaria debe ser ejercida por los distintos niveles de gobierno con absoluto respeto a los principios de reserva de ley, de igualdad, de no confiscatoriedad y de respeto a losderechos fundamentales de la persona.

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Socio principal de Zuzunaga & Assereto Abogados y profesor universitario. Survey of Mining Companies 2009/2010. Tabla 3 de la Data for 2009-2010 Mining Survey. Elaborado por el Instituto Fraser. En: http://www.fraserinstitute.org/research-news/display.aspx?id=15953. 3 Sociedad Nacional de Minería Petróleo y Energía. La Tributación Minera en el Perú:contribución, carga tributaria y fundamentos conceptuales. Documento elaborado por el Instituto Peruano de Economía. Enero 2011. Pág. 17.

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De otro lado, la Constitución prescribe en su artículo 66 que los recursos naturales son patrimonio de la Nación4 y que mediante ley orgánica se fijan las condiciones de su utilización y otorgamiento a particulares. De esta manera, la Ley General de Minería–en lo sucesivo LGM- y la Ley Orgánica de Hidrocarburos –en adelante LOH- fijan las condiciones del otorgamiento del derecho para la exploración y explotación de los recursos minerales y petroleros, respectivamente, a favor de particulares.

Consecuencia de lo indicado en los dos párrafos anteriores es la generación de ingresos públicos provenientes de actividades como la minera y petrolera, tantoal ejercerse potestad tributaria recabando tributos de tales actividades, como al explotarse el propio patrimonio del Estado, al ser titular de los recursos naturales in situ y recibir retribuciones en contraprestación de su otorgamiento a particulares. Esa diferenciación entre ingresos del Estado nos trae a colación la clásica división doctrinaria de ingresos públicos en base al criterioeconómico, entre ingresos derivados y originarios.

De un lado, son ingresos derivados aquéllos que obtiene el Estado por su condición de tal y que constituyen apropiaciones legítimas del patrimonio de los particulares sustentadas en el “poder de imperio” del Estado y en la Constitución, pero que no responden a un concepto retributivo – compensatorio. Ejemplo de este tipo de ingresos son los...