Auditoria operativa

AUDITORÍA OPERATIVA

HÉCTOR SAN MARTÍN INZUNZA

AUDITORÍA OPERATIVA

INTRODUCCIÓN
Como se verá en el curso del semestre, este tipo de auditoría comprende todos los aspectos
de la gestión empresarial, por lo cual exige del equipo de auditoría conocimientos multidisciplinarios; pero, sobre todo, se requiere de profesionales que piensen como lo haría un
gerente. De hecho, hay quienessostienen que la auditoría de gestión consiste en hacer lo
que el gerente haría si tuviera el tiempo y supiera cómo hacerlo. Esto último constituye,
precisamente, una de las características fundamentales, puesto que el auditor de gestión
debe actuar con mentalidad gerencial, esto es, convertirse en el alter ego del gerente.
Como se aprecia, además de la mentalidad de tipo gerencial, surge otroaspecto relevante y
diferente del trabajo de auditoría de estados financieros, que es la conformación de los
equipos de auditoría; en este caso, dependiendo de la naturaleza de las operaciones a revisar, se necesitarán ingenieros, médicos, aviadores, físicos, auditores, etc. La conformación
del equipo, entonces, se ajustará según las necesidades del trabajo, ya sea auditar la gestión
en laconstrucción de un submarino atómico, en la construcción de una carretera o de una
central hidroeléctrica, en la explotación de una mina o en funcionamiento de un hospital.
Cualquiera sea la formación profesional de los miembros del equipo de auditoría, es
necesario, como se dijo, que cada uno de ellos piense como lo haría un gerente. Así, por
ejemplo, algunas preguntas que se haría un ejecutivorespecto del efectivo son las
siguientes:
a) ¿Qué sucede con los excedentes de caja?
b) ¿Es adecuada la liquidez?
c) ¿Se analiza la conveniencia de pedir préstamos para conseguir descuentos?
d) ¿Cuál es el monto y la antigüedad de las cuentas por cobrar?
e) ¿Qué se hace para recuperar los valores pendientes de pago?
f) ¿Cómo se calcula la provisión de cuentas incobrables?
De más está decir queeste trabajo, más que cualquier otro, exige del auditor una mente
abierta, que “es aquella que está libre de prejuicios, que sabe escuchar, que es honrada, que
no teme a la verdad, que es creadora, imaginativa, inventiva, que no conforme con las
explicaciones existentes, modestamente busca nuevas y mejores soluciones, que tiene la
valentía de expresar sus hallazgos por terribles que parezcan yes más valiente aún para

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aceptar estar equivocada; es una mente que maneja el doble juego de ser audaz y
calculadora, indomablemente imaginativa al tiempo que realista, desbordadamente creadora
a la vez que sistemática en la verificación. Esto no es todo, puesto que se trata de una mente
dinámica, dialéctica, evolutiva, que vasumando características positivas y se resiste a una
definición estática, porque es flexible y rigurosa al mismo tiempo”.1
Otro aspecto que tampoco conviene dejar de lado es lo que Lawrence S. Sawyer llama sus
diez mandamientos2, cuyas ideas principales se resumen en que el auditor debe tener una
especial preocupación por:
1. Conocer los objetivos: Para una buena labor de auditoría es fundamentalque el auditor
conozca el negocio, es decir, conozca la misión, los objetivos estratégicos y las metas,
ya sea de una organización en su conjunto o de una unidad administrativa, como
división, departamento, actividad o función.
2. Conocer los controles: Para efectuar su evaluación, el auditor debe conocer la realidad y
en ella encontrará los controles diseñados por la administración; estoscontroles existen
en función de los objetivos y operan para asegurarse que ellos se cumplen. El auditor
debe conocerlos todos y aunque pueden ser de muy variada naturaleza, todo se reduce
que debe existir seguimiento, retroalimentación y nada de sorpresas; un ejecutivo que
practica el seguimiento y la retroalimentación no debiera ser sorprendido.
3. Conocer las normas: El control, por...