Auditoria Tributaria

AUDITORIA TRIBUTARIA
(PARTE I)

INTRODUCCION A LA AUDITORIA TRIBUTARIA
1.-

Definición y Objetivo
La auditoria puede considerarse como un aspecto particular del amplio campo de la
contabilidad. La contabilidad, tiene por algunas de sus finalidades, reflejar
sistemáticamente la realidad económica de la empresa mediante la reunión registrada
de los hechos que se suceden en la misma. Vale decir, quees eminentemente
constructiva.
La auditoria en cambio, es un proceso analítico que tomando como base los elementos
preexistentes, los analiza, examina, controla y dictamina. Puede definirse diciendo que
es un examen de libros, cuentas comprobantes y sistemas administrativos contables de
una empresa con el fin de emitir una opinión sobre los mismos. La auditoria puede
perseguir distintospropósitos. A titulo de ejemplo se mencionan los siguientes:
-

Informar sobre l a situación económica –financiera de la empresa.

-

Analizar los métodos y la eficacia de la organización y del control interno de la
empresa.

-

Descubrir fraudes y malversaciones cometidos por el personal de la empresa o
terceros.

-

Descubrir errores

-

Otras finalidades específicas (préstamos bancarios, venta denegocios,
liquidación de seguros por incendio, quiebras, evaluación de acciones, etc.)

Al considerar a la auditoria según los propósitos se esta dando un alcance restringido y
particular, en relación al ámbito de la auditoría en general. Esa referida limitación se
origina fundamentalmente en el objeto o propósito especifico de la auditoria a realizar.
En consecuencia, se puede definir a la auditoriatributaria diciendo que es un conjunto
de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados
razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente
las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han
confeccionado correctamente las declaraciones de tributos. Los objetivos de la
auditoria pueden caracterizarse desde el puntode vista de su aplicación dentro de los
siguientes grupos:

1.1

Localización de errores en las Declaraciones Juradas
Corresponderían a este grupo los errores de suma, de columnas o cálculos,
en el traslado de los resultados de formularios anexos a declaraciones de
conjunto, en el correcto uso de la mecánica del formulario, etc.

1.2

Localización de errores contables
Se incluye aquí una ampliagama de errores contables, desde un simple error
de suma, hasta un error de imputación en los registros y de incorrecta
afectación de un rublo a un ejercicio que no corresponda.
Un error de imputación podría traducirse en la consideración como gastos, de
una partida que en realidad constituye verdadera inversión.
El no diferir un gasto que abarque mas de un ejercicio produciría una
imputación delmismo a determinado ejercicio.
Detectar este tipo de errores contables constituye propósito de la auditoria en
la medida en que se modifican las bases imponibles de los distintos impuestos.
Vale decir, que cierto tipo de errores como podría ser el tratamiento como
gasto de administración de un pago de fabricación, en tanto no tenga
incidencia impositiva no deben considerarse objetivos de laauditoria.

1.3

Localización de operaciones marginadas de la contabilidad o simuladas
dolosamen te en la misma.
Se trata de operaciones llevadas a cabo con la intención de consumar el fraude
fiscal. Su concreción puede revertir distintas modalidades. Su tratamiento
particularizado ha de ser motivo de estudio de los diversos capítulos que
corresponden a los distintos rublos del balance, por lo que serealiza a
continuación una clasificación genérica:
a.-

Simulación de pérdidas
-

Cancelación como incobrables de cuentas cobradas

-

Abultamiento de gastos o compras

-

Simulación de descuentos concedidos cuándo los mismos no
se han acordado o se hubieran anulado.

b.-

Creación de gastos inexistentes.

Ocultamiento de utilidades
Puede tratarse de una utilidad accidental, la que por originarse...