CASOS PRACTICOS DE OPERACIONES VINCULADAS




CASOS PRACTICOS DE OPERACIONES VINCULADAS



-Subcapitalización

-Documentación

-Calificación de rentas

-Prestamos a tipo de interés cero. Boicac 79 Consulta 6

-Operaciones socio-sociedad profesional

-Operaciones sociedad-administrador

- Acta de conformidad operación vinculada.



































SUBCAPITALIZACIÓN

Ejemplo 1

Conocidos los saldos siguientes a la SociedadE a 31 de Diciembre de 2008, analizar si la compañía estaría subcapitalizada según la redacción del artículo 21 de la NFIS, teniendo en cuenta que:

1 El 15 de julio de 2009, realizó una ampliación de capital de 100.000 € con prima de emisión de 5.750.000 €.
2 El 1 enero de 2009, la entidad recibió de su matriz en Australia un préstamo a largo plazo de 15.000.000 € que devengaba interéstrimestralmente a un tipo de interés anual equivalente del 6%; los intereses trimestrales devengados durante el ejercicio 2009 fueron capitalizados.
3 El 1 de julio de 2009, la sociedad recibió de su matriz un nuevo préstamo a corto plazo para cubrir sus necesidades de tesorería por importe de 7.000.000 €. Dicho préstamo devengaba intereses semestrales a un tipo de interés anual equivalente del 7%.

Nºcuenta
Concepto
Capital fiscal
(Saldo a 31/12/08)
100000
Capital Ordinario
3.000,00
121000
Resultados ejercicios anteriores
-88.542,21
113000
Reservas voluntarias
3.500.000,00

Solución
La norma de subcapitalización establece que:

“(…) tanto el endeudamiento neto remunerado como el capital fiscal se reducirán a su estado medio a lo largo del periodo impositivo. Se entenderá por capital fiscal elimporte de los fondos propios de la entidad, no incluyéndose el resultado del ejercicio”.

Para reducir a su estado medio el capital fiscal, será necesario utilizar como base el número de días en los que éste haya sido efectivo durante el ejercicio.

Nº Cuenta
Concepto
Capital Fiscal (saldo a 31/12/09)
Desde
Hasta
Nº Días
Capital Fiscal (Estado medio a 31/12/09)
100000
Capital Ordinario
3.000,001/1/2009
31/12/2009
365
3.000,00
100000
Aumento de capital ordinario
100.000,00
15/7/2009
31/12/2009
170
46.575,00
110000
Prima de emisión
5.750.000,00
15/7/2009
31/12/2009
170
2.678.082,19
121000
Resultados de ejercicios anteriores
-88.542,21
1/1/2009
31/12/2009
365
-88.542,21
113000
Reservas voluntarias
3.500.000,00
1/1/2009
31/12/2009
365
3.500.000,00

Total
9.264.457,79



6.139.115,32
Parahacer este mismo cálculo sobre el endeudamiento neto remunerado, y deduciendo por el enunciado que antes del ejercicio 2009 la entidad no tenía deuda intragrupo con entidades vinculadas no residentes, será necesario estimar los intereses capitalizados durante el ejercicio.

NºCuenta
Concepto
Endeudamiento Neto Remunerado (saldo a 31/12/09)
Desde
Hasta
Nº Días
Endeudamiento Neto Remunerado (EstadoMedio a 31/12/09)
163300
Deudas a LP grupo- 6% p.a.)
15.000.000,00
1/1/2009
31/12/2009
365
15.000.000,00
163300
Deudas a LP grupo (capit. 6% Q1)
219.452,05
31/3/2009
31/12/2009
276
165.914,83
163300
Deudas a LP grupo (capit. 6% Q2)
227.666,32
30/6/2009
31/12/2009
185
115.392,52
163300
Deudas a LP grupo (capit. 6% Q3)
233.611,21
30/9/2009
31/12/2009
93
59.522,86
163300
Deudas a LP grupo (capit. 6% Q4)237.144,18
31/12/2009
31/12/2009
1
649,71
163300
Deudas a CP grupo -7% p.a.)
7.000.000,00
1/7/2009
31/12/2009
184
3.528.767,12

Total
22.917.873,78



18.870.274,04

Como se establece en el apartado 1 del artículo 21 de la NFIS, la entidad estará subcapitalizada:
“Cuando el endeudamiento neto remunerado, directo o indirecto, de una entidad, excluidas las entidades financieras, con una u otraspersonas o entidades no residentes en territorio español con las que esté vinculada, exceda del resultado de aplicar el coeficiente 3 a la cifra del capital fiscal…. los intereses devengados que correspondan al exceso tendrán la consideración de dividendos”.

Puesto que la cifra de capital social reducida a su estado medio en 2009 es de 6.139.115,32€, los intereses en exceso representarán el...