Circular 29/1991

Circular N º 29 de 17.05.91
INTRODUCCIÓN
La ley N º 19.010, publicada en el Diario Oficial de 29 de Noviembre de 1990, establece nuevas normas relacionadas con la terminación del contrato de trabajo y estabilidad en el empleo, derogando aquellas disposiciones de la misma naturaleza, contenidas el Título V del Libro I del Código del Trabajo, aprobado por la Ley N º 18.620.
Dicha ley, noobstante que sus disposiciones tratan materias de carácter laboral, determina el tratamiento tributario aplicable a las indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo establecidas por la ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos.
La presente Circular tiene por objetoimpartir las instrucciones pertinentes relacionadas con el establecimiento de estas nuevas normas tributarias armonizándolas con aquellas de la misma naturaleza contenidas en el artículo17 N º 13 de la Ley de la Renta.
DISPOSICION LEGAL
La ley N º 19.010, en su artículo 20º establece lo siguiente respecto del régimen impositivo aplicable a las indemnizaciones señaladas en el Capítuloprecedente:
“Artículo 20º Las indemnizaciones por término de funciones de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirán renta para ningún efecto tributario.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminación defunciones o de contrato de trabajo, se pagaren además otras indemnizaciones a las precitadas, deberán sumarse éstas a aquellas con el único objeto de aplicarles lo dispuesto en el N º 13 del artículo 17º de la Ley sobre Impuesto a la Renta a las indemnizaciones que no estén en el inciso primero de este artículo.”
INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA
A.- Tratamiento tributario de las indemnizaciones portérmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley o pactadas en contratos o convenios colectivos.
1.- De acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero de la norma legal transcrita en el Capítulo precedente, las indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo pagadas a los trabajadores en virtud de una ley, de contratos colectivos de trabajo o de convenioscolectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, para los efectos tributarios serán consideradas como un ingreso no constitutivo de renta, lo que significa que las sumas canceladas por tal concepto no se afectarán con los impuestos de la Ley de la Renta, especialmente con el impuesto único de Segunda Categoría establecido en el artículo 43º N º 1 de dicho textolegal que afecta en general a las remuneraciones de los trabajadores dependientes.
2.- Por consiguiente en materia tributaria este tipo de indemnizaciones se regirá por el tratamiento impositivo antes descrito, no siendo aplicable en la especie aquel establecido como norma general en el artículo 17 Nº 13 de la Ley de la Renta. En este sentido, a contar de la vigencia de estas normas, señaladamás adelante, quedan sin efecto aquellas instrucciones contenidas en la Circular del Servicio N º 37 de 1990 impartidas respecto de este tipo de indemnizaciones.
3.- Ahora bien, las indemnizaciones que se afectan con el régimen impositivo indicado, vale decir, que no constituyen renta para los efectos tributarios, son las siguientes:
3.1.- Indemnizaciones establecidas por ley: Son aquellas quese pagan al trabajador en virtud de una disposición legal, por cumplirse con los presupuestos básicos que establece la norma legal pertinente para su cancelación. Dentro de este grupo se encuentran las siguientes:
La indemnización pagada por concepto de desahucio, cuando el empleador no da el aviso al trabajador con treinta días de anticipación a lo menos del término de las funciones o del...