circular 45

DEPARTAMENTO EMISOR
IMPUESTOS DIRECTOS
1875

CIRCULAR N° 45.05.2013 SN Circ.
165.2012 ID

SISTEMA DE PUBLICACIONES ADMINISTRATIVAS

FECHA: 23 de septiembre de 2013.-

MATERIA:
Instruye sobre la tributación REFERENCIA:
establecida en el artículo 21 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, con motivo de la sustitución N° Y NOMBRE DEL VOLUMEN: 6 RENTA
de dicho artículo por la Ley N°20.630 de 2012.
6(12)00 6(12) 00 IMPTO. DE PRIMERA CATEGORIA
REF. LEGAL: Artículo 21, 31, 33 N° 1 y otras
disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la
Renta (contenida en el artículo 1°, del Decreto
Ley N° 824, de 1974) y Ley N° 20.630, del 27 de
septiembre de 2012.
I.-

INTRODUCCION.

En el Diario Oficial de 27 de septiembre de 2012, se publicó la Ley N° 20.630, (en adelante
indistintamentela “Ley”) que, entre otras materias, sustituyó el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta (en adelante “LIR”).
La referida sustitución, modificó el tratamiento tributario que afecta a los contribuyentes que declaren
sus rentas efectivas de Primera Categoría de acuerdo a un balance general según contabilidad
completa y a los que se encuentren acogidos a lo dispuesto en el artículo 14bis de la LIR, así como
a sus propietarios, socios o accionistas, respecto de gastos rechazados, beneficios por el uso de
bienes del activo de la empresa y otras cantidades.
Antes de las modificaciones señaladas, la LIR contemplaba reglas de tributación distintas en función
de la estructura o forma jurídica del contribuyente. El nuevo artículo 21 de la LIR, simplifica el
sistema, igualando latributación sobre ciertas cantidades que señala, sin distinguir la estructura
social ni el tipo de contribuyente que incurren en ellas, aplicándoles en general a dichas sumas, un
impuesto con tasa de 35%, en carácter de impuesto único a la renta, a nivel de la empresa.
Sin embargo, cuando las cantidades gravadas con impuesto cumplen con ciertas características, la
norma en estudio dispone quelos propietarios, socios o accionistas de la empresa o sociedad
respectiva, deben afectarse en reemplazo del impuesto único de 35%, con el Impuesto Global
Complementario (en adelante “IGC”) o Impuesto Adicional (en adelante “IA”), según corresponda,
aplicando una tasa adicional de dichos impuestos de un 10%.
La presente Circular, tiene por objeto impartir instrucciones sobre la materia.
II.INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA.

A.

Tributación con el Impuesto Único.

1.

Contribuyentes gravados con el IU. (Sujetos del impuesto).

Se gravan con el IU de 35%, establecido en el inciso 1° del artículo 21 de la LIR, todos los
contribuyentes, sin distinguir su forma de organización jurídica, que declaren o deban declarar sus
rentas efectivas de Primera Categoría de acuerdo a unbalance general según contabilidad completa,
incluso los que opten por acogerse a la exención del Impuesto de Primera Categoría establecida en
el artículo 14 quáter de la LIR, así como los contribuyentes que se encuentren acogidos a lo
dispuesto en el artículo 14 bis de la misma Ley.
En consecuencia, son contribuyentes del IU, los siguientes:
a) Las sociedades anónimas abiertas o cerradas y lassociedades por acciones;
b) Los contribuyentes del N° 1, del artículo 58 de la LIR, tales como, los establecimientos
permanentes en Chile, sucursales, oficinas, agentes o representantes de personas naturales

sin domicilio ni residencia en Chile y de sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del
país;
c) Las sociedades de personas, las empresas individuales de responsabilidadlimitada reguladas
por la Ley N° 19.857 (en adelante “EIRL”) y las sociedades en comandita por acciones;
d) Las empresas individuales; y
e) Las comunidades y sociedades de hecho.
No obstante la sustitución íntegra del artículo 21 de la LIR, se hace presente que los Fondos de
Inversión a que se refiere la Ley N° 18.815, continúan afectos al IU de 35% sobre las partidas
establecidas en el...