Concepto De Entidad

REVISTA ESPAROLA DE FINANCIACION Y CONTABILIDAD Vol. XXV, n." 88 julio-sepíiembrel996 pp. 683-713

Bernardino Benito López
Doctor en Ciencias Ecolzórizicas y Enzpresariales. Depart. de Ecolzolizía Filzaizciera y Colztabilidad. U~ziversidad Murcia de

EL CONCEPTO DE ENTIDAD EN CONTABILIDAD PUBLICA

Resunze1z.-Abstrnct.-l. bztrodtlcció7z.-2. El coizcepto de entidad eiz los eizfoques teóricostradiciouza1es.-3. Delinzitaciórz de la entidad colztable i7zfo1,mativn: 3.1. El criterio de responsabilidad política. 3.2. El criterio de propiedad y de control.4. El concepto de eiztidnd e n el rzuevo rnnrco coiztnble público espnr?ol. 5. Co~zc1tisioizes.-Bibliografia.

RESUMEN

A

lo largo de este trabajo analizamos los distintos criterios que pueden tenerse en cuenta para determinarcuáles son las organizaciones que deben englobarse en el concepto de entidad contable, a fin de poder elaborar y presentar la información contable referida a la misma, siéndonos de gran utilidad los pronunciamientos que a este respecto han emitido la AAA, el GASB, el CICA y la Ordre des Experts Comptables de Francia. Igualmente, repasamos el tratamiento que al concepto de entidad se le ha dado en elnuevo marco contable público español. Dos de las principales conclusiones que se derivan de este trabajo son las siguientes:
- Los criterios más frecuentes en la definición y delimitación de la entidad contable son la vinculación en cuanto a la obtención y

Recibido 16-3-95 Aceptado 5-9-95

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artíc~l~s doctrinalestransferencia de los recursos, propiedad de los activos netos o de la mayoría de las acciones, control en la determinación de políticas financieras y administrativas, y responsabilidad política en la gestión de los recursos. - La consolidación de la información económico-financiera de la entidad que informa con relación a la de los organismos que forman el perímetro contable puede hacersemediante el método de integración, si bien para las empresas públicas parece conveniente utilizar el método de puesta en equivalencia.

ABSTRACT Througout this paper we analyze the criteria by some standard setting bodies determining the organizations that should be included in the concept of entity concept. So, we wtudy the AAA, GASB, CICA and the Ordre des Experts Comptables de Francepronouncements and we also revise the way in which the concept of entity, in the new Spanish public accounting framework, is dealt with. The two main outcomes of this work are:

- The criteria most frequently used in the definition and delimitation of the reporting entity are the conexion in relation to the way resources are obtained and transferred, the property of net assets or of the mayority of theshares, control in determining financia1 and administrative policies, and public responsability in managing resources. - The consolidation method can be used for the aggregation of the financial statements of those organisms that make the reporting entity in order to obtain those of the entity, though when referred to public firms it seems more convenient to use the equity method.

1. INTRODUCCIONTradicionalmente, ha venido siendo habitual en la doctrina contable que los investigadores dirijan su interés hacia la búsqueda de una definición del resultado empresarial y, en consecuencia, todo el análisis que conlleva la problemática de la ((entidadcontable» se ha limitado al ámbi-

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to de las empresas de negocios, prestando poca atención a las entidades que forman el sector público no lucrativo. Del mismo modo que en la contabilidad empresarial la entidad o sujeto contable del que se informa suele coincidir con la empresa, en Contabilidad Pública se hace necesario definir un criterio que nos sirva para fijar los límites de la organización de cara a la presentación...