Consolidación fiscal

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Análisis al Régimen
de Consolidación Fiscal
Por:
Dr. Arturo M. Fernández Pérez
C.P. y M.A. Sylvia Meljem Enríquez de Rivera
C.P. Christian R. Natera Niño de Rivera
1. Antecedentes.
Una de las principales objeciones y cuestionamientos que se han
planteado respecto del régimen de consolidación fiscal es que
económicamente se considera como sujeto al “ente económico”conocido como grupo consolidado, a pesar de que no es una “persona
jurídica”. No hay que olvidar que el derecho sirve para regular
conductas sociales y por lo mismo debe adecuarse a las realidades
sociales que pretende regular. El derecho constituye un medio y no un
fin en sí mismo, por lo que debe satisfacer los requerimientos y
necesidades de la sociedad.
Tomemos comoejemplo de lo mencionado en el párrafo anterior, que
la ley regula la existencia de las personas morales1, reconociendo la
imposibilidad de que un individuo sea capaz de conseguir por si mismo
todos los fines que se proponga. Para combatir esa imposibilidad
fáctica, el derecho ha ofrecido una solución para que los hombres
puedan cumplir los fines comunes y duraderos que comparten conotros. De esta manera surgen las personas morales como una ficción
creada por el derecho y mediante la cual se consigue la separación
entre la esfera jurídica de la persona moral y los individuos que la
integran.
Es una realidad irrefutable que en la actualidad las empresas han
tenido que organizarse a través de estructuras corporativas muy
distintas, obedeciendo a varias razonesy necesidades de muy diversa
índole, entre las cuales se encuentran algunas de tipo jurídico. El
desarrollo e integración de las economías en un ambiente de
globalización, el exceso de regulaciones y la evolución en la forma de
hacer negocios han llevado a las empresas a la necesidad de constituir
varias personas morales con objetivos individuales concretos, pero a
1 Tambiénllamados entes colectivos o personas jurídicas en sentido estricto.
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su vez, formando parte de un mismo grupo de intereses económicos
con fines comunes. Hoy en día vemos que en el mundo, la mayor
parte de las relaciones económicas mundiales se llevan a cabo por
grupos de empresas.
Siendo realmente estos grupos una unidad de intereses económicos, a
pesar de estar conformados porvarias entidades jurídicas individuales,
surge la necesidad de plantearnos las siguientes preguntas: ¿es
económicamente deseable que estos grupos de empresas que
conforman una unidad de intereses económicos reciban un tratamiento
fiscal que corresponde a empresas individuales, o bien, sería más
apropiado diseñar un régimen que vea a esa entidad económica como
un todo, a pesar deestar formado por varias personas jurídicas
distintas? ¿Cuál de las dos posibilidades generaría un régimen fiscal
más objetivo y justo?
Para encontrar una respuesta a las interrogantes planteadas,
consideramos necesario mencionar los principios de proporcionalidad y
equidad que, conforme a nuestra Constitución, deben observar las
contribuciones. Entendemos que el principio deequidad se cumple
cuando se observa la máxima de tratar de igual manera a los iguales y
de manera distinta a los desiguales. El principio de proporcionalidad
consiste en gravar a cada quien en función de su capacidad
contributiva, de tal manera que pague más quien más tenga.
Consideramos que en si misma, la necesidad que tiene un grupo de
empresas de estructurarse a través depersonas morales distintas hace
al grupo distinto de aquellas empresas que no requieren de tal
estructura. Siendo distintos los sujetos, encontramos que conforme al
principio de equidad se justifica la creación de un régimen fiscal
especial que sea acorde con las características del grupo de empresas,
pero sin que el mismo implique ventajas o gravámenes adicionales.
Si el objetivo del...