CONTABILIDAD

IVA Y EXENTAS
-++++++++++++++++++++++++++++++++SEÑORES
PRESENTE:
De nuestra consideración:
Cumplimos en transcribirle el Informe N° XXXXXXXXX del Consejo Consultivo de fecha XXXXXXX y providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente N° XXXXXX, que copiado textualmente dice:
"Señor Gerónimo Bellassai Baudo
Viceministro De Tributación"
En el presenteExpediente Nº XXXXX de fecha XXXXX, la XXXXXXX en su carácter de XXXXXXX realiza la siguiente consulta no vinculante: ...De acuerdo a mi criterio se debe partir de la interpretación correcta de como se determina la base imponible sobre la que se aplicaría el porcentaje del 5% teniendo en cuenta que los precios de los inmuebles se ofertan con IVA incluido, de acuerdo al art. 6° de la Ley 2421/04 quemodifica el art. 85Documentación, tercera parte de la Ley 125/91, que dice .... Todos los precios se deberán anunciar, oferta o publicar con el IVA incluido. En todas las facturas o comprobantes de ventas se consignara los precios sin discriminar el IVA, salvo para los casos en que el Poder Ejecutivo por razones de control disponga que el IVA se discrimine en forma separada del precio. En cuanto a labase imponible el art. 6° de la Ley 2421/04 que modifica el art. 82 de la ley 125/91, define y dice textualmente: Art. 82Base imponible . En las operaciones a titulo oneroso, la neto devengado correspondiente a la entrega de bienes o a la prestación de servicio. Dicho precio se integrara con todos los importes cargados al comprador ya sea se facturen concomitante o en forma separada.....En lastransferencias o enajenaciones de bienes inmuebles, se presume de derecho que el valor agregado mínimo, es el 30% del precio de venta del inmueble transferido. En la transferencia de inmuebles a plazos mayores de dos años, la base imponible lo constituye el 30% del monto del precio devengado mensualmente. .... En todos los casos la base imponible incluirá el monto de otros tributos que afecten laoperación, con exclusión del propio impuesto .Refuerzo la definición de la base imponible con lo que expresa el art. 19 del Decreto 6,806/05 que textualmente dice: Art. 19Base imponible. La base imponible se constituye con el precio neto devengado y todos los demás importes cargados al comprador, entre los que se incluyen los impuestos que gravan la operación excluido el IVA..... De acuerdo a lasdefiniciones que realizan la leyes y el decreto mencionado, la base imponible para el calculo del IVA es el precio que figura en la factura que se entrega al comprador de la que se deberá desagregar el IVA a los efectos de determinar el precio de venta neto del inmueble o sea el importe que corresponde al vendedor, partiendo de la base que por imperio de la ley el mismo esta obligado a incluir en sufactura un porcentaje del precio de venta para el Estado. Esta porción deberá el vendedor pagar al Estado o compensar con los IVA créditos que generen sus compras de bienes o servicios. Para demostrar numéricamente el cálculo que a mi manera de ver es el correcto (ítem 1), me limito al siguiente ejemplo:
¿Una S. A vende al contado un inmueble por la suma de G. 10.150.000 IVA incluido y entregauna factura con los siguientes datos: En la columna de exenta se consigna G. 7.000.000 (70%) y en la columna 5% G. 3.150.000(30%) y en la liquidación del IVA 5% G. 150.000.De acuerdo a la definición de la base imponible dada por el art. 82 de la Ley 125/91 modificada por el art. 6° de la Ley 2421/04 el precio pagado por el comprador de un IVA de la operación, esta deberá desagregarse del precio quese consigna en la factura que se entrega al comprador, para determinar el precio de venta neto.
1) Precio s/ factura G.10.150.000
IVA desagregado (10.150.000 x 100 ./. 101.5) 150.000
Precio de venta neto 10.000.000
70% s/ 10.000.000 Exenta 7.000.000
30% s/ 10.000.000 Base imponible 3.000.000
Cálculo del IVA 5% s/ 3.000.000 150.000
En el formulario 120 deberá figurar en el ítem b)...