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APLICACIONES TRIBUTARIAS AL IVA

1. INTRODUCCIÓN.
El Impuesto al Valor Agregado es el impuesto que grava las ventas y servicios, según se desprende de lo dispuesto en el Artículo 1 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y de los títulos II y III del citado cuerpo legal. Conocer sólo la normativa legal que fundamenta la aplicación del Impuesto al Valor Agregado resultainsuficiente para su correcta aplicación, puesto que existen además normas reglamentarias y administrativas que han regulado profusamente la materia. Por tanto, es necesario y relevante que el operador jurídico del Impuesto al Valor Agregado tenga presente todas las fuentes del derecho relativas a dicho tributo, y conozca no sólo las normas de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (contenida en elD.L. 825, de 1974), sino que reconozca a la Constitución como norma fundamental del ordenamiento jurídico y, que tenga incorporado en sus conocimientos la existencia de otros cuerpos legales que regulan la materia, tales como:
1) La Ley Nº18.320, que estableció normas que incentivan el cumplimiento tributario sobre Incentivo Tributario, limitando el procedimiento de fiscalización de losimpuestos del DL Nª825.
2) El Código Tributario, que en su Artículo 97 contempla sanciones a las infracciones administrativas, simples delitos y crímenes asociados a la transgresión de las normas relativas al Impuesto al Valor Agregado.
3) Leyes especiales tales como el Decreto con Fuerza de Ley Nº 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, sobre Zonas Francas de Iquique y Punta Arenas;
4) Decreto LeyNº910, de 1975. Sobre Constructoras.
5) Ley Nº18.392. “Ley Navarino” - Ley Nº19.606. “Ley Porvenir” exención temporal de IVA (50 años). Pacto o Convención de Viena, sobre relaciones diplomáticas que en su artículo 34 señala que el agente diplomático estará exento de todos los impuestos y gravámenes personales o reales, nacionales, regionales o municipales, con excepción: a. de los impuestosindirectos de la índole de los normalmente incluidos en el precio de las mercaderías o servicios1.
6) Artículo 26 del Convenio para evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal en relación al Impuesto a la Renta y al Patrimonio suscrito con Perú, que excepcionalmente alcanza al IVA en la medida que permite utilizar la información obtenida bajo el sistema de esa norma, para determinar elImpuesto al Valor Agregado (Impuesto General a las Ventas).
7) DL 600, de 1974, sobre Estatuto de la Inversión Extranjera. Que en su Artículo 8 garantiza invariabilidad del régimen tributario del Impuesto a las Ventas y Servicios respecto del titular de la inversión extranjera acogida a sus normas.

También resulta necesario conocer las disposiciones reglamentarias que rigen la aplicación delImpuesto al Valor Agregado, algunas de ellas son:
1) El Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenido en el Decreto Supremo Nº55, de Hacienda de 1977;
2) El Decreto Supremo Nº 348, de 1975, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, cuyo texto refundido fijó el Decreto Supremo Nº79, de 5 de marzo de 1991, sobre Exportadores.
3) Decreto Nº1029, del Ministeriode Relaciones Exteriores, de 16.07.1994, publicado en el D.O. de 24.09.1994. (Acuerdo de Sede particular con un organismo regional y autónomo, que establece las exención a su respecto de toda clase de derechos de aduana, impuestos y gravámenes respecto de determinadas importaciones y exportaciones particulares, el cual debió suscribirse por la adhesión de Chile al Convenio multilateral denominadoPacto San José de Costa Rica).
A las normas anteriores se debe sumar un cúmulo de interpretaciones administrativas generales contenidas en circulares; de interpretaciones particulares vertidas con ocasión de las respuestas a las consultas que se formulan al Director del Servicio de Impuestos Internos; y en las instrucciones contenidas en resoluciones y oficios circulares relativos a la...