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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CONSULTORIA TRIBUTARIA

LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR Y EL DELITO TRIBUTARIO

FAUSTO ENRIQUE AGUILAR RUBIO

GUATEMALA, MAYO DEL 2009

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA ENCONSULTORIA TRIBUTARIA

LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR Y EL DELITO TRIBUTARIO

Informe Final de tesis para la obtención del grado de Maestría en Consultoría Tributaria con base al normativo para la elaboración de tesis de grado de examen general de graduación de la Escuela de Estudios del veintidós de febrero de 2005. .

Profesor Consejero Lic. Basilio Alfredo Aguilar SantizoPostulante Lic. Fausto Enrique Aguilar Rubio

Guatemala, Mayo de 2009

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACTULAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS HONORABLE JUNTA DIRECTIVA

Decano: Secretario: Vocal I: Vocal II: Vocal III: Vocal IV: Vocal V:

Lic. José Rolando Secaida Morales Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales. Lic MSc. Albaro Joel Girón Barahona. Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero. Lic.Juan Antonio Gómez Monterroso. S.B. Roselyn Janette Salgado Ico. P.C. José Abraham González Lemus.

JURADO EXAMINADOR QUE PRACTICÓ EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS SEGÚN EL ACTA CORRESPONDIENTE Presidente: Secretario: Vocal I: Profesor Consejero: Lic. Msc. Jorge Enrique Dávila Martínez Lic. Msc. Jorge Alberto Tello Cano Lic. Msc. José Antonio Diéguez Ruano Lic. Basilio Alfredo Aguilar SantizoDEDICATORIA

A:

DIOS, NUESTRO SEÑOR MIS PADRES: José Enrique Aguilar Juárez Zoila Amparo Rubio de Aguilar MI ESPOSA. MIS HIJOS: Lidia Azucena Hidalgo de Aguilar Amanda Azucena, Inés Alejandra, Hugo Enrique. MIS HERMANOS: Juan Leonel, Juan Carlos MI TIA: MI SUEGRA: MI FAMILIA EN GENERAL MIS COMPAÑEROS Y CATEDRÁTICOS: Por su apoyo y amistad. Olga Dorina Rubio Alemán Marta Julia Alonzo.

LaEscuela de Postgrado de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala. Todas las personas y entidades que me ayudaron en la elaboración de ésta tesis.

CONTENIDO

RESUMEN…………………………………………………………………………………………………….. INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………………………………….

i iii

CAPITULO l PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……………………………………………………………………….ANTECEDENTES………………………………………………… JUSTIFICACIÓN………………………………………………….. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN…………………………. GENERAL ESPECÍFICO 1 1 2 3 3 3

CAPITULO II MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL………………………………………………………………………. RESPONSABILIDAD…………………………………………….. RESPONSABILIDAD CRIMINAL……………………………….. RESPONSABILIDAD CIVIL……………………………………… RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR EN EL EJERCICIO PROFESIONAL RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR RESPONSABILIDAD PENAL DE PROFESIONALESRESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA RESPONSABILIDAD DEL PERSONAL DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR ANTE SU EMPLEADOR CODIGO DE ÉTICA PROFESIONAL………………………….. DEFINICIÓN DE CONTADOR PÚBLICO……………………… DEFINICIÓN DE CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE DEFINICIÓN DE CONTADOR PÚBLICO YAUDITOR DEPENDIENTE DELITO……………………………………………………………. DELITO FISCAL………………………………………………….. 10 10 14 14 16 17 18 9 9 4 4 5 6 6 7 8

DELITOS CONTRA EL RÉGIMEN TRIBUTARIO NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS TÉCNICA DE AUDITORÍA, NORMAS LEGALES, PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y DE LEGALIDAD CONTABILIDAD CREATIVA…………………………………….. EVASION FISCAL………………………………………………. CAUSAS DE EVASIÓN FISCAL……………………………….HERRAMIENTAS PARA COMBATIR LA EVASIÓN MEDIDAS TENDIENTES A COMBATIR LA EVASIÓN Y MEJORAR LA RECAUDACIÓN EVASIÓN FISCAL CONTABLE………………………………… MANIPULACIÓN DE UTILIDADES…………………………….. TRIBUTOS……………………………………………………….. IMPUESTO………………………………………………………..

18 25

29 30 40 42 48

53 55 57 59 60

CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO…………………………………………………………………………………. HIPÓTESIS...