Contador

6 al 10 de Septiembre

Consolidación Fiscal

Dr. Mariano Latapi Ramírez

Consolidación Fiscal Ventajas

Compensar pérdidas fiscales de ejercicios corrientes contra utilidades de empresas del grupo. Diferimiento del pago del ISR. Libre flujo de dividendos contables. Flujo Interno de Impuestos

Consolidación Fiscal Historia

1921-1984 Reglamento Los grupos corporativos presentabanuna sola declaración anual

1984-1998 Ley del ISR

1999-2004

2005

2008 IETU

Se reglamenta Se acota al la 60% consolidación fiscal

Se abre al 100%

Entra la ley del IETU

Consolidación Fiscal Controladora Art. 64

Sociedad mercantil residente en México. Tenedora de más del 50% de las acciones con derecho a voto de las subsidiarias. Que no sea poseída por otra persona moralresidente en México en más de un 50%. Podrá ser poseída por una sociedad extranjera siempre que exista un acuerdo amplio de información fiscal.

Consolidación Fiscal Régimen fiscal Opción Art. 64

Una vez ejercida la opción, la sociedad controladora debe consolidar su resultado fiscal: Por cinco años. Hasta que la SHCP le autorice dejar de hacerlo. Cuando deba desconsolidar.

DesconsolidaciónArt. 70 penúltimo párrafo

No incorporación dolosa

Cuando los activos de la controlada representen el 3% o más del valor total del activo del grupo. Cuando no incorpore a dos o más controladas cuyos activos representen el 6% o más de los activos del grupo.
Incorporación dolosa

Cuando incorpore a la sociedad una o varias sociedades que no sean controladas.
Castigo

El grupo deberádesconsolidar, enterar el impuesto como si no hubiera consolidación, con sus respectivos recargos.

Desconsolidación Art. 71

Desincorporación por arriba del 85% del valor del activo
Cuando se desincorporen controladas que representen el 85% o más del valor total de los activos del grupo, siempre que esto suceda antes de que el grupo cumpla cinco años de consolidar fiscalmente.

Continuarconsolidando controladas desincorporadas
Cuando la sociedad controladora continúe consolidando una sociedad que fue desincorporada. No llevar y conservar los registros especiales, artículo 72 fracción I.

Castigo
Se deberá pagar el ISR diferido más los recargos respectivos.

Consolidación Fiscal Impuesto diferido

Deberá enterarse cuando: Enajenen acciones de la sociedad controlada a personasajenas al grupo. Se varíe la participación accionaria. Se desincorpore la sociedad controlada. Se desconsolide el grupo.

Consolidación Fiscal Requisitos Art. 65

I.

La sociedad controladora deberá contar con: Autorización del representante legal. Autorización de la SHCP.

II.

Presentar solicitud de autorización antes del 15 de agosto del ejercicio inmediato anterior.

III. Hacerdictaminar los estados financieros individuales y consolidados.

Controladas Art. 66

Sociedades mercantiles residentes en México. Más del 50% de las acciones sean propiedad de la sociedad controladora (directa, indirecta o conjuntamente).

Consolidación Fiscal Control directo

Controladora Más del 50% Controlada

Consolidación Fiscal Control indirecto

Controladora 90% ALFA 90% BETAControl indirecto 81%

Consolidación Fiscal Control conjunto Controladora 45% 90% ALFA 50% OMEGA Control conjunto 90% 50% 90% BETA 45%

Consolidación Fiscal Participación accionaria
PA PC PPD Participación accionaria Participación consolidable PC = PPA Participación promedio diaria PPD = (NΣ i = l PA)/N IM Interés minoritario

Consolidación Préstamos % Dividendos
Holding

Aportacionesde capital

ALFA Ganancias

BETA

GAMA Proyectos de inversión

Consolidación Fiscal Cinco tipos de pérdidas fiscales

1. Pérdidas fiscales previas la consolidación. 2. Pérdidas fiscales de ejercicios corrientes. 3. Pérdidas fiscales en enajenación de acciones. 4. Pérdidas fiscales de la consolidación. 5. Pérdidas fiscales reversibles disminuidas en la consolidación, no disminuidas a...