Crítica a la tesis aislada p. xl/2010 ietu

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE DURANGO
DOCTORADO EN MATERIA FISCAL

Teoría General de las Contribuciones

“CRÍTICA A LA TESIS AISLADA P. XL/2010 IETU”

ALUMNO: MANUEL ALEJANDRO CARRILLO INDA CATEDRÁTICO: GONZALO CERVERA AGUILAR Y LÓPEZ

SAN LUIS POTOSÍ, S.L.P. SEPTIEMBRE DE 2010.

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INTRODUCCIÓN

Con la promulgación de la Ley al Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), que fuepublicada en el Diario Oficial de la Federación el 1 de octubre de 2007, a fin de iniciar su vigencia el 1 de enero de 2008, se advertía que el propósito fundamental del legislador era incrementar a toda costa la recaudación. Se trató de un gravamen novedoso, en principio complementario del ISR y que por su aparente facilidad en el cálculo y determinación del mismo, simplificaría la carga administrativa.Sin embargo, desde su nacimiento se preveían vicios de inconstitucionalidad ya que al gravar el ingreso y afectar prácticamente a todos los contribuyentes y dada su mecánica de cálculo, se pagará siempre que resulte un importe a pagar mayor que el ISR a cargo del contribuyente. En este trabajo se pretende hacer una crítica a la siguiente tesis que recién en días pasados promulgó el pleno de laSuprema Corte de Justicia de la Nación que es la siguiente:

Registro No. 164064 Localización: Novena Época Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXXII, Agosto de 2010 Página: 241 Tesis: P. XL/2010 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional, Administrativa EMPRESARIAL A TASA ÚNICA. LOS ARTÍCULOS 3, 5 Y 6 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL NO PERMITIR LA DEDUCCIÓNDE SUELDOS Y SALARIOS, PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS, APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL, INTERESES DERIVADOS DE OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO O MUTUO CUANDO NO SE CONSIDEREN PARTE DEL PRECIO Y REGALÍAS QUE SE PAGUEN ENTRE PARTES RELACIONADAS, NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DEENERO DE 2008). Conforme a la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV,
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de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, radica medularmente en que los sujetos pasivos contribuyan a los gastos públicos en relación directa con su capacidad contributiva. Así, el sistema legalque rige un determinado impuesto atiende a la capacidad contributiva de los gobernados y, por ende, se apega al referido principio, si da lugar a que contribuyan a los gastos públicos en una mayor cuantía quienes, en las mismas circunstancias, reflejan en mayor medida la manifestación de riqueza gravada, la que por su naturaleza debe constituir una manifestación parcial de su capacidad económica,es decir, de la totalidad de su patrimonio. Ahora bien, tomando en cuenta que el objeto del impuesto empresarial a tasa única son los ingresos brutos recibidos por la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, y que la magnitud o cuantía en que se obtengan dichos ingresos es la que revela en exclusiva respecto de dichotributo la aptitud de los sujetos obligados para contribuir al financiamiento de los gastos públicos, debe estimarse que la previsión de deducciones es innecesaria para atender a la capacidad contributiva revelada por la fuente de riqueza sobre la que recae el indicado impuesto ya que no tienen como finalidad la determinación de una utilidad gravable sino la de establecer beneficios tributarios. Portanto, el hecho de que los artículos 3, 5 y 6 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única no permitan la deducción de sueldos y salarios, participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, aportaciones de seguridad social, gastos de previsión social, intereses derivados de operaciones de financiamiento o mutuo cuando no se consideren parte del precio y regalías que se paguen...