Créditos Incobrables

CRÉDITOS INCOBRABLES (FISCALMENTE)
Elementos que deben reunir los créditos para calificar como incobrables, a efecto de considerarse deducciones permitidas y reconocer sus efectos fiscales en los diferentes impuestos.
El impacto de los créditos incobrables, además de los impactos económicos, traen consigo consecuencias fiscales que deben reconocerse en forma oportuna y precisa, con el objetode aplicar en su caso los beneficios legales conducentes y el cumplimiento correcto de las obligaciones fiscales; por lo que resulta importante la revisión a las disposiciones relativas a estos conceptos para los contribuyentes que se encuentran en esos supuestos.
Definición de crédito
Los actos jurídicos que realizan las personas producen derechos y obligaciones, así, sus efectos se puedenmaterializar en el ámbito civil, mercantil, financiero, fiscal, etc.
Dentro de las transacciones entre particulares se observa en materia civil las obligaciones de dar, hacer, no hacer o permitir; en las actividades mercantiles los contratos de compraventa o servicios entre los comerciantes, y en el aspecto financiero las operaciones de inversión y financiamiento. Todas ellas se perfeccionan con elacuerdo de voluntades entre las partes, donde se define el acto contratado y, en su caso, la contraprestación y forma de pago.
De este último elemento, se desprende la presencia de los créditos, pues el artículo 2076 del Código Civil Federal establece que el pago hecho de buena fe a quien estuviese en posesión del crédito, liberará al deudor; en forma contraria, el derecho de exigir el pago delcrédito se mantiene en favor del acreedor.
En las diferentes leyes federales no se encuentra un concepto preciso de crédito, razón por la cual se acude a la definición que al respecto presenta el Diccionario Jurídico Mexicano (DJM), de la Universidad Nacional Autónoma de México en la página 772:
“Transferencia de bienes que se hace en un momento dado por una persona a otra, para ser devueltos afuturo, en un plazo señalado, y generalmente con el pago de una cantidad por el uso de los mismos, también pueden prestarse servicios a crédito. En el sentido jurídico, es el derecho subjetivo que deriva de cualquier relación obligatoria y que se contrapone al débito que incumbe al sujeto pasivo”.
Ahora bien, en los casos en que dicho crédito no sea cubierto, permanece vigente el derecho para exigirsu cobro, pero en el caso en que éste no se recupere en ciertos plazos, según el acto del cual derive, podrá prescribir la acción de cobro; asimismo, puede ocurrir que aun cuando se ejerzan las acciones legales para su cobro no se obtenga el pago correspondiente; en ambos casos se podría presentar el crédito incobrable.
Efectos contables
Los créditos incobrables, para efectos de las normascontables, se pueden identificar como cuentas por cobrar, pues el Boletín C-3, párrafo 2 de las Normas de Información Financiera (NIF), señala que dichas cuentas representan derechos exigibles por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
En este mismo Boletín, en sus párrafos 3, 4, 5, y 18, se establece que el valor de las cuentas por cobrar debereflejarse en forma razonable, esto es, el valor que se espera obtener considerando una estimación por irrecuperabilidad o de difícil cobro.
Ahora bien, en el momento en que se conozca la incobrabilidad definitiva de las cuentas por cobrar, por haber prescrito la acción de cobro o por la imposibilidad real de cobro, aun cuando no se precisa claramente, se podría entender que debe registrarse lacancelación de la cuenta por cobrar contra el valor de la estimación, y el excedente cargarlo o acreditarlo a los resultados del período.
Deducibilidad
Las implicaciones fiscales de los créditos incobrables inician en la regulación prevista en los artículos 29, fracción VI y 31, fracción XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), donde se permite deducir las pérdidas por dichos créditos, en...