CUENTAS EN PARTICIPACIÓN

La Cuenta en Participación

VI Foro Tributario del IDEPROCOP
Octubre 2009
Marcel Imery

Temas

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Qué es una cuenta en participación?
Quiénes son las partes del contrato?
Quién puede hacer aportes?
Qué puede ser aportado?
Quién recibe el aporte?
Cuál es el régimen de propiedad del aporte?
Cuál es el objeto del aporte?
Cuáles son los derechos de lasasociadas?
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Temas (Cont.)

• Cuáles son las características “esenciales”
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del CCP?
La cuenta en participación en la Ley IVA
Implicaciones IVA del aporte: generales
Implicaciones IVA del aporte: en el CCP

• Recomendaciones

Qué es una cuenta en participación?
Es un “contrato” mercantil
Asociados participan en los resultados del Asociante Gestor
No crea una persona jurídica
Crearelación que tiene “unidad de fin”: Obtener resultados (Bs.)
Acuerdo no existe frente a terceros
Si existe entre los socios
Debe constar por escrito
Documento privado
Define la fuente de la participación
Define los %´s de participación
Regula el aporte del asociado
Define el ejercicio fiscal de la cuenta
Define duración de la cuenta
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Cuáles son las partes del contrato?
El asociante yel asociado
Asociante Gestor
Lleva las riendas del negocio
Los terceros contratan con él
Lleva la contabilidad de la cuenta
Responsable del IVA

Asociado
Socio pasivo y oculto frente a terceros
Aporta efectivo, bienes, servicios o intangibles
No recibe acciones por su aporte
Participa en los resultados de la cuenta

Quién puede hacer aportes?

El asociado
Puede aportar nada?
SiEl asociado está asumiendo el riesgo de
resultados negativos
Deben soportar las pérdidas

Cuándo debe ocurrir el aporte?
En cualquier momento
Porque en Vzla el aporte no es un requisito
esencial a la existencia del contrato

Qué debe aportar el asociado?

Tipos de aportes
Efectivo
Bienes muebles
Bienes inmuebles
Derechos
Servicios
Intangibles
Algo inmaterial no cuantificable endinero
(Ejemplo: Reputación del asociado)

Quién recibe el aporte?

Receptor: El Asociante
En propiedad
En uso
En gestión
En aprovechamiento común
Ojo: Asociante Gestor recibe el aporte en
“beneficio común” del Asociante y del
Asociado, no “propio”
Objetivo común: Renta

Cuál es el régimen de propiedad del aporte?
Asociante “propietario”: Hubo transferencia
de propiedad alcelebrarse el contrato
Puede haber acuerdo de devolución
Excepción: Aporte para reponer pérdidas

Asociante “usuario”. Comodato
Asociante “gestor”. Vende bienes del
Asociado en beneficio común. Mandato
gratuito
Aporte de “servicios”. Aprovechamiento
común

Cuál es el objeto del aporte?

Debe ayudar al negocio objeto del
contrato de cuenta en participación
Debe permitir alcanzar elobjetivo
común de las partes
Un resultado
Ganancia o pérdida

Cuáles son los derechos del asociado?

Participar en los resultados
En segmentos de negocio del asociante
Todos
Algunos
Uno solo

Cuáles son los derechos del asociado? (Cont.)

El asociado participa en los “resultados”
Deben ser “resultados netos” (nunca brutos).
Pueden ser:
Positivos
Negativos

Participación en baseal % establecido en el
contrato
OJO: Resultado segmento de negocio v.
resultados globales
OJO: Débito en la cuenta de utilidades antes
del ISR y crédito en la cuenta de banco

Características “esenciales” del CCP?
Si no están presentes: No hay un CCP válido.
Riesgo de reparo
Debe constar por escrito
Debe tener por objeto segmentos de negocio del
Asociante Gestor
El Asociado debeparticipar en los resultados del
negocio del Asociante Gestor
Participación sobre resultados “netos”. Nunca
brutos o cantidades garantizadas o fijas

Características “esenciales” del CCP? (Cont.)
Si no están presentes: No hay un CCP válido. Riesgo
de reparo
El riesgo de asumir pérdidas debe estar compartido. Pueden
haber excepciones (aporte de nombre/reputación)
La participación en las...