DEDUCCION DE INVERSIONES

Deduccion de inversiones en automoviles
22 noviembre, 2011 10:52 pm
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L.C y E.I. Laura Estrella Rodríguez
La inversión en automóviles es un elemento  importante en las empresas,  en muchas ocasiones el contribuyente se encuentra ante la disyuntiva respecto del mejor esquema para adquirir automóviles que requiere para el desarrollo de sus actividades. Actualmente, entre losdiversos medios de adquisición que ofrece el mercado, existen las figuras de adquisiciones a crédito o al contado, a través de un tercero, arrendamiento financiero y la de arrendamiento puro.
Las disposiciones contenidas en la Ley del ISR para la deducción de los pagos por el uso o goce temporal de automóviles, han sufrido varias e importantes modificaciones y han estado  íntimamente relacionadascon las reglas  para la deducción de inversiones en automóviles, existen diversas limitantes que deben considerarse  para su correcto tratamiento,  hay condiciones específicas, como montos y porcentajes máximos autorizados  por la  misma Ley, en relación con el monto original de la inversión. 
Uno de los puntos que cuenta con más desconocimiento u omisión,  es la aplicación contable de los gastosinherentes a la inversión de automóviles, tales como mantenimientos, combustibles y seguros, entre  otros; que serán deducibles únicamente en la proporción que representan entre el monto original del automóvil  y el importe deducible máximo permitido.
Es de suma importancia tomar  en cuenta todos estos aspectos para no incurrir en un perjuicio para el contribuyente, ya que no estaría deduciendocorrectamente  lo que las  Leyes del I.V.A., I.E.T.U. e I.S.R.  le permiten,  y  que ante una revisión de la autoridad se estaría ante una evasión fiscal, repercutiendo en las finanzas de la empresa. 
 
INTRODUCCION 
En relación a la inversión de automóviles, la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) establece reglas claras para que los contribuyentes puedan efectuar su deducción y la de losgastos que le son relativos; asimismo, dispone reglas para la deducción de los gastos  por el arrendamiento financiero y arrendamiento puro.
Estas reglas tienen por objetivo evitar que se abuse de las inversiones y los gastos relacionados con automóviles, a fin de reducir  la base gravable del ISR, por lo que en general la regulación contenida en la ley de la materia respecto a este tipo de bienestiene carácter limitativo, y es preciso conocerla a fin de no aplicar deducciones mayores a las que realmente corresponden e incurrir en la omisión del pago del ISR.
La Ley del ISR permite o restringe la deducción de automóviles, la cual depende del tipo de contribuyente de que se trate y atiende al principio de que la deducción debe ser estrictamente indispensable para los fines de la actividaddel contribuyente o para la obtención de los ingresos por los que esté obligado al pago de este impuesto.
 
GENERALIDADES
En el ejercicio 1990 la Ley del ISR no establecía límites, para la deducción de inversiones en automóviles y consecuentemente tampoco existían límites para la deducción de los pagos por concepto de arrendamiento de los mismos (en la medida en la que fueran estrictamenteindispensables para el desarrollo de la actividad y se cumplieran otros requisitos de forma que a la fecha siguen vigentes).
Para el año 1992 y hasta el año 2001, este razonamiento y esquema de proporcionalidad se mantuvo, ya que expresamente la Ley establecía que la deducción de las rentas debía efectuarse en la proporción del monto original de la inversión deducible para el caso de inversiones enautomóviles. En adición a ese requisito, se hacía mención expresa a que este tipo de erogaciones también debían cumplir con los requisitos que el artículo 46, fracción II establecía y que para el año 2001 señalaba que las inversiones en automóviles sólo eran deducibles hasta por un monto de $150,000.00, siempre que fueran automóviles utilitarios. Asimismo se indicaba que no eran deducibles las...