derecho fiscal



DERECHO FISCAL.

SEGUNDA PARTE.


IV. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANTIVA.

En México los tributos sólo pueden recaudarse si están establecidos en la Ley; es por ello que puede afirmarse que la Ley es la única fuente de la Obligación Tributaria sustantiva, principal, consistente en el pago de una cantidad en dinero o en especie al Estado.

Para el Licenciado MargainManautou, define a la Obligación Tributaria como “el vínculo jurídico en virtud del cual el estado denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo el cumplimiento de una prestación pecuniaria y excepcionalmente en especie”.


La potestad tributaria del Estado, como manifestación de su poder soberano, se ejerce y se agota a través del proceso legislativo, con la expedición dela ley, en la cual se establecen de manera general, impersonal y obligatoria, las situaciones jurídicas o de hecho que, al realizarse, generarán un vínculo entre los sujetos comprendidos en la disposición legal.

Esta relación que nace al darse la situación concreta prevista por la norma legal, es la relación jurídica, la cual, cuando su materia se refiere al fenómeno tributario se conoce conel nombre de relación jurídico-tributaria.

La relación jurídico-tributaria es un vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la generación de consecuencias jurídicas consistentes en el nacimiento, modificación, transmisión o extinción de derechos y obligaciones en materia de contribuyentes.

Ahora bien la obligación tributaria es parte de la relación tributaria.


LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIA.

A efecto de precisar los conceptos de obligación y relación jurídico-tributaria es conveniente partir de la presencia de una norma jurídica que en sí y por sí, no obliga a nadie mientras no se realice el presupuesto normativo. Una vez realizado este supuesto previsto por la norma se producirán las consecuencias jurídicas. Las cuales serán imputadas a los sujetos que se encuentrenligados por el nexo de causalidad que relaciona el presupuesto con la consecuencia. Que se manifiestan en derechos y obligaciones, y que la teoría considera que pueden ser de dar, hacer, no hacer y tolerar.

En opinión del maestro Hugo Carrasco Iriarte, los elementos anteriores (dar, hacer, no hacer y tolerar) forman parte de la obligación tributaria, a saber:

DAR. Refiriéndose a la parte delpatrimonio o ingreso de los contribuyentes o al porcentaje del precio o del valor de un bien, o la cantidad fija que el sujeto pasivo tiene que enterar a la hacienda pública para pagar una deuda fiscal propia o ajena.

HACER. Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes fiscales, por ejemplo: presentar declaraciones, cumplir con los requerimientos de autoridadesfiscales, etcétera.

NO HACER. El sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no permitidas por la legislación fiscal, esto es, no debe llevar a cabo conductas ilícitas, por ejemplo: expedir comprobantes fiscales sin los requisitos que señalen las leyes.

TOLERAR. Implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la esfera jurídica del particular; se diferencia de la deno hacer debido a que en ésta no se requiere ejecución previa de la autoridad.

Si aplicamos estas ideas, concluiremos necesariamente que el contenido de la obligación tributaria no puede ser diferente de la obligación en general, de donde resulta que la obligación tributaria es la conducta consistente en un dar, hacer, no hacer o tolerar, que un sujeto debe cumplir por haber realizado elsupuesto previsto en la norma tributaria.

La obligación tributaria tiene en cuenta la riqueza o su manifestación, misma que sirve de base para aplicar una contribución; así, tenemos tres aspectos que pueden ser objeto del tributo:

a) El capital, entendido éste como la posesión de riqueza.
b) La renta, como la capacidad para adquirir riqueza.
c) El consumo, es decir el gasto como...