Derecho Tributario Tema 2 1

Tema 2

TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL
© Diego González Ortiz
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Universitat Jaume I. Castellón

El objetivo de este tema es conocer qué impuestos deben pagar los empresarios, así
como las características principales de tales impuestos, para cuya descripción se
utilizarán los conceptos explicados en el tema 1.

GRAVAMEN DEL BENEFICIO EMPRESARIAL
Laobtención de un beneficio en el ejercicio de una actividad empresarial o
profesional determina la sujeción, de aquellos empresarios con residencia en territorio
español, a alguno de los impuestos que gravan en España la renta obtenida por
residentes: El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) o el Impuesto
sobre Sociedades (I.Soc).
Los empresarios y profesionales no residentes enterritorio español, que obtienen
rentas en el ejercicio de una actividad empresarial realizada en este territorio, por el
contrario, resultan obligados al pago del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
En este curso, no obstante, nos centraremos en el estudio de la tributación de la renta
obtenida por empresarios y profesionales residentes en territorio español.

RELEVANCIA DE LA FORMA JURÍDICA DE LAEMPRESA
El gravamen de la renta en España, al igual que en otros Estados de nuestro entorno,
es diferente según la forma jurídica de la empresa, es decir, según que el titular de la
empresa sea persona física (en cuyo caso hablaremos de «empresario individual») o
persona jurídica (normalmente, una sociedad mercantil o una cooperativa).
La obtención de renta por personas físicas residentes enterritorio español obliga a
éstas al pago del IRPF. Por tanto, si un empresario individual o un profesional
obtienen rentas en el ejercicio de su actividad económica, dicha renta será gravada
por el IRPF, regulado actualmente en la Ley 35/2006, desarrollada por el Reglamento
del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007.
Por el contrario, la obtención de renta por personas jurídicas residentes enterritorio
español obliga a éstas al pago del I.Soc, que se encuentra regulado actualmente en
el Real Decreto Legislativo 4/2004, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley

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del Impuesto sobre Sociedades, desarrollado por el Reglamento del Impuesto,
aprobado por el Real Decreto 1777/2004.
Al vínculo contractual entre dos o más personas que acuerdan la puesta en común
de dinero, bieneso trabajo, con la intención de repartir entre sí las ganancias, pero
sin constituir formalmente una sociedad mercantil, lo denominamos “comunidad de
bienes”. Las comunidades de bienes no tienen reconocida personalidad jurídica,
por lo que no son sujetos pasivos del I.Soc. Por el contrario, la renta obtenida
conjuntamente deberá atribuirse a sus comuneros en función de su porcentaje departicipación en el patrimonio común, tributando por la renta atribuida en el IRPF o en
el I.Soc, según se trate de personas físicas o de personas jurídicas.
Ambos, el IRPF y el I.Soc, son impuestos directos y de carácter periódico, que
someten a gravamen la renta mundial de sujetos residentes en territorio español, si
bien, existen importantes diferencias entre ambos impuestos, que deben ser tenidas
encuenta en el momento de decidir qué forma jurídica adoptar para el ejercicio de
una actividad empresarial. Así pues, la fiscalidad española no es completamente
neutral respecto a la forma jurídica de la empresa.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA A PARTIR DEL RESULTADO CONTABLE
Como regla general, en nuestro ordenamiento jurídico la renta derivada del ejercicio
de una actividad empresarial se determina apartir del resultado contable,
determinado mediante la aplicación de las normas previstas en el Código de
Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones
que se dicten en desarrollo de las citadas normas.
Sobre dicho resultado contable, no obstante, la normativa tributaria obliga a realizar
determinadas correcciones, denominadas “ajustes fiscales” o “ajustes...