Descuentos Tributarios 3466

Descuentos Tributarios

Contenido

•
•
•
•

Descuentos por impuestos pagados en el exterior
Descuento por generación de empleo
Descuento por IVA pagado en la adquisición de maquinaria
Descuento por inversiones en sociedades agropecuarias

2

Porque del descuento por impuesto pagado en el
exterior
El fenómeno de la doble tributación
El ejercicio soberano de los Estados de imponer los impuestossobre la renta y el patrimonio respecto de bienes o personas que se
encuentren en sus territorios, hace que se presenten fenómenos de doble imposición internacional, normalmente por la aplicación de los
principios de la fuente o territorialidad que pretende gravar las rentas que se producen dentro de un territorio vs. la regla de la residencia o
domicilio fiscal del sujeto que privilegia elgravamen sobre todos su nacionales bajo el criterio de la renta mundial.
La doble tributación internacional implica que el mismo ingreso es gravado en dos o más países, al concurrir los siguientes elementos:
•
•
•

Identidad o impuestos comparables
Identidad del período
Identidad del sujeto pasivo

Adicionalmente debe evaluarse la doble imposición económica que se presenta cuando las utilidades generadaspor una entidad es gravada
con el impuesto corporativo en un país y nuevamente a nivel de los accionistas en el otro país

3

Porque del descuento por impuesto pagado en el
exterior
Los Estados buscan mecanismos para evitar/minimizar la doble tributación mediante medidas internas o
bilaterales, así
Unilaterales
•

Exención de las rentas

•

La deducción total o parcial

•

Descuento tributario ocrédito de los impuestos pagados en el exterior (“Tax Credit”)

•

Descuento tributario por impuesto subyacente ( Underlaying tax credit)

•

Descuentos por impuestos exonerados (Tax sparing)

•

Descuentos por inversiones en el exterior ( Investment tax credit )

Bilaterales –Multilaterales
•

Tratados Internacionales

•

Acuerdo ejecutivos

El objetivo es de evitar/minimizar la dobletributación

4

Descuento tributario por impuestos pagados en el
exterior
Tax credit
Bajo este mecanismo los países exportadores de inversión conceden al contribuyente un descuento
equivalente a los impuestos que pague en el exterior por la realización de rentas fuera del país, contra
las rentas internas o domesticas.
Es el método más común y normalmente está limitado al monto del impuesto nacional que lecorresponde a la renta extranjera.
Aunque el mecanismo evita la doble imposición implica que si se pagan menos impuestos en el
exterior se presenta una mayor tributación en el país de residencia o exportador de la inversión, con lo
cual se hacen nugatorios los beneficios o exenciones de las legislaciones de los países receptores de
inversión.

5

Descuento tributario por impuestos pagados en elexterior

Modalidades del Tax credit
Tax credit

Concepto

Crédito simple o
total

Se reconoce un descuento por el total del impuesto pagado
en el exterior.

Crédito ordinario o
limitado

El crédito se limita hasta el monto del impuesto que origina la
misma renta en el estado de residencia.

6

Concepto del descuento directo
El tax credit en Colombia
El sistema del tax credit fue introducido ennuestra legislación por el Decreto Legislativo 2053 de
1974, en los siguientes términos:
“Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al
impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del
impuesto colombiano sobre la renta el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas,
siempre que el descuento no exceda del monto delimpuesto que deba pagar aquí el
contribuyente, por esas mismas rentas.”

7

Descuento directo sobre rentas de fuente extranjera

País X
(tasa 25%)

Contribuyente
nacional presta
servicios en el país X

Colombia
(tasa 33%)

Efecto en Colombia
Monto del ingreso

Efecto fiscal en país X
Monto del ingreso

1.000

1.000

Costo/deducciones

900
100

Impuesto retenido (25%)

250

Utilidad contable y fiscal...