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DETERMINACION DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES ANALISIS DE LA RESOLUCION Nº 2154 DE 19 DE JULIO DE 1991
I.- INTRODUCCION El objetivo de esta obra es efectuar un análisis de la Resolución Nº 2154 de 1991, como esquema de desarrollo de determinaciòn del Fondo de Utilidades Tributables, en cuanto a mostrar el orden de registro de las utilidades propias y/o ajenas, el orden de las imputaciones delos retiros o distribuciones propiamente tales, y de aquellas partidas que de acuerdo a la ley se consideran retiradas, así como, de que utilidades se deben deducir, la determinaciòn de los créditos por concepto de impuesto de primera categoría y el correspondiente incremento por concepto del citado gravamen. De conformidad al régimen de tributación que afecta a la renta obtenida por las empresasde primera categoría a nivel de los propietarios, socios o accionistas, está establecido que deben tributar por los retiros o distribuciones, y por aquellas partidas que se consideran retiradas, que debe formar parte de la base imponible el impuesto de primera categoría (incremento) y que se otorga como crédito contra los citados gravamenes, el impuesto de primera categoría que afectó a lasutilidades a las cuales se imputaron los retiros y distribuciones. En el caso de los propietarios de empresas individuales, socios de sociedades de personas y agencias extranjeras, la tributación de los retiros efectivos con los impuestos personales está determinado por la existencia de fondo de utilidades tributables del cual deducirlos, en cambio por aquellas partidas que se consideran retiros deconformidad a lo dispuesto en el artículo 21, como ser los gastos rechazados y los retiros presuntos, siempre se afectarán con los impuestos personales y la existencia del fondo de utilidades tributables sólo determinará si se otorgará contra estos gravamenes crédito por concepto de impuesto de primera categoría, y si éste tendrá derecho a devolución o no. En este caso, nos encontraremos por tantocon la situación de los retiros en exceso del fondo de utilidades tributables y qué utilidades se deben agregar en estos casos para imputar los mencionados excesos. En cuanto a los accionistas de sociedades anónimas, la tributación de las distribuciones con los impuestos personales no está supeditado a la existencia de fondo de utilidades tributables, pues estos se afectarán por cualesquierdistribución que las sociedades les efectúen, y por tanto, en este caso la existencia de fondo de utilidades tributables sólo definirá si contra los impuestos personales que los afectan se tendrá derecho a crédito por concepto de impuesto de primera categoría. En esta obra se desarrollará simultáneamente la situación de los contribuyentes individualizados en los Numeros 1º y 2º de la Letra A) del artículo14 de la Ley de la Renta, y los que tienen un esquema de desarrollo diferente de acuerdo a la Resolución Nº 2154 de 1991. Estos grupos son los siguientes: Nº 1: Empresarios individuales, socios de sociedades de personas, agencias extranjeras y socios gestores de sociedades en comandita (Letra A de la Resolución), y

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INTRODUCCION Nº 2º: Accionistas desociedades anonimas y accionistas de sociedades en comandita por acciones (Letra B de la Resolución) Para seguir el desarrollo de la obra se estará al esquema establecido en la Resolución mencionada en varias oportunidades. Demás está decir, que en esta obra nos preocuparemos de los contribuyentes que determinan su renta imponible de primera categoría en base a contabilidad simplificada, rentapresunta o que si bien están sujetos a llevar contabilidad completa, pero no determinan su renta en base a balance general, sino que en base a los retiros o distribuciones que realicen, es decir, los contribuyentes del artículo 14 bis, solo en cuanto a qué deben registrar los contribuyentes sujetos a contabilidad completa y balance general respecto a las utilidades que dichas empresas les reportan....