determinacion tributaria

INTRODUCCION

El derecho tributario formal es el complemento indispensable del derecho tributario material por cuanto contiene las normas que la administración fiscal utiliza para comprobar “accertare” si corresponde que determinada persona pague determinado tributo, y en su caso cual será el importe que por el concepto le corresponderá percibir.
Esa inseparabilidad es la misma de tododerecho sustantivo que no puede ser aplicado a los casos concretos sin la existencia de un derecho adjetivo que proporcione las reglas de aplicación.
Corresponde hacer la siguiente distinción: el derecho tributario material prevé los aspectos fundamentales del ligamento jurídico sustancial que nace cuando el Estado se considera acreedor de un tributo y lo pretende de un integrante de la comunidad.Es decir, el derecho tributario material se ocupa, entre otras cosas, nada menos que de la vital cuestión de decidir cómo se origina la pretensión fiscal de cobrar un importe tributario a una persona.
Pero claro está no basta con engendrar la previsiones generatrices abstractas. Esas previsiones son sólo normas “actuables” cuya operatividad necesita de normas “actuantes”.
Es entonces cuandosurge el derecho tributario formal, porque tal sector normativo contiene las regulaciones en que se puntualiza concreta y detalladamente cuáles son las vías de acción que el organismo fiscal, brazo ejecutor de la norma debe seguir para corporizar las previsiones generatrices abstractas. O sea: El derecho tributario formal suministra las reglas de cómo debe procederse para que el tributolegislativamente creado se transforme en tributo fiscalmente percibido.
Tal actividad ejecutante implica la previsión de otras relaciones jurídicas a surgir entre el fisco e integrantes de la comunidad y que deben ser previamente delineadas. Ello es así porque el fisco puede desarrollar su actuación en forma debida, sólo si los sometidos a la potestad tributaria cumplimentan diversos deberes formales.Dentro del derecho tributario formal se suelen englobar todas las normas reguladoras de relaciones jurídicas derivadas de deberes formales (o instrumentales).
Pero una aclaración se impone: esos deberes, aun siendo generalmente similares, no son –sin embargo- deberes que el fisco exija ante un único tipo de actividad “actuante”.
Habitualmente, el fisco exige de las personas débitos instrumentales,que los hay de diversos tipos y características, y son generalmente obligaciones de hacer, no hacer o soportar. Pero todos tienes un signo común: el de ser precisamente débitos instrumentales (así, por ejemplo: presentar una declaración jurada, concurrir a una citación fiscal, contestar un informe, presentar un comprobante, permitir que sean inspeccionados los libros de contabilidad, llevarregistros especiales, conservar ciertos documentos por los plazos que estipule la ley, soportar el allanamiento de domicilio autorizado por orden judicial, etc.).
Sin embargo, el fin último de la actividad fiscal es la percepción en tiempo y forma de los tributos debidos; este resultado implica tareas cualitativas y cuantitativas previas a la percepción, que integran el procedimiento denominado“determinación tributaria”, tal procedimiento requiere, como es lógico, deberes formales de las personas sometidas a la potestad tributaria.
Pero la cuestión no concluye allí porque el órgano fiscal debe necesariamente efectivizar dos diferenciables actividades.
a) Un sector de actividades tiene por finalidad controlar la correc ción con que los obligados cumplieron los deberes formales que elprocedimiento de determinación hizo necesarios. Son las tareas fiscalizadoras de la determinación, y su ejecución implica también deberes instrumentales de las personas.
b) El otro sector de actividades es totalmente independiente no sólo de las dos tareas previamente descritas, sino también incluso de la propia obligación tributaria sustancial. En efecto, el fisco debe cumplimentar actividades...