Deudas Incobrables

C a r t i l l a Tr i b u t a r i a

2008
mayo

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Créditos Incobrables

Circular Nº 24 de 24 de abril de 2008
(Aspectos Contables y tributarios)

Introducción..
A continuación se hará un comentario a las instrucciones recién impartidas por el Servicio de
Impuestos Internos a través de la circular Nº 24 del mes de abril de 2008, con relación a los castigos
de créditos incobrablesque aparecen aceptados como gastos necesarios para conformar la Renta
Líquida Imponible de las empresas que tributan a base de renta efectiva.
En la aplicación de esta circular, es necesario señalar que a través de su publicación se tocan
especialmente las normas tributarias que afectan a las deudas incobrables castigadas y en general
algunos tópicos asociados a la contabilización de losmismos. Sin embargo, en necesario señalar que
en la circunstancia de contabilizar las “provisiones” por créditos incobrables anualmente, aparecerán
de manera forzosa los impuestos diferidos que se generan productos de las diferencias temporales
que se producen entre la base financiera afecta a impuestos determinada por la empresa y la base
tributaria que aplica el SII de acuerdo a la Ley deImpuesto a la Renta, que está contenida en los
artículos 29 al 33.
La nueva norma que viene reemplazando las instrucciones entregadas mediante la circular Nº 13
de 1979 trata de adecuar de una manera más armónica las instrucciones sobre esta materia en
cuanto a su extensión y aclaración, no obstante las condiciones bajo las cuales se aplican no varían,
ya que el artículo 31 de la Ley de Impuesto ala Renta, respecto de los créditos incobrables no ha
sido modificado.


Cartilla triBUtaria n0 4, MaYO 2008

Desde el punto de vista financiero, de acuerdo a las instrucciones sobre el manejo de la cartera de clientes, así como
las estimaciones de la incobrabilidad, deben establecerse los mecanismos y las políticas de cobranzas con clara
orientación al logro del objetivo para surecuperación, manteniendo su aplicación consistentemente y consecuente
con los estudios de riesgo asociados a la cartera misma. (NIC sobre activos Financieros)
El Servicio de Impuestos Internos también advierte que en razón de la realidad comercial existente, es normal que
existan márgenes aceptables de incobrabilidad y que la acreditación de dicha situación implica proporcionar al
organismofiscalizador evidencia suficiente que confirme que las acciones de cobranza son razonables, y que se
llevan a cabo con el propósito de evitar la reducción del activo por cobrar y que han sido prudentemente ejercidas.

Normas impartidas por el Servicio en circular Nº 24 de abril de 2008..
En primer término es necesario señalar que el Servicio de Impuestos Internos a través de la circular ya citadaviene
a reiterar los requisitos que contiene el artículo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta en cuanto al “castigo de los
créditos incobrables que se hayan contabilizado oportunamente y se hayan agotado prudencialmente
los medios de cobros”. El mismo artículo 31 de la citada Ley establece que procederá la deducción de los
siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio. Porlo tanto, los requisitos de orden general
que deben ser tomados en cuenta para proceder a imputar los castigos a los resultados del ejercicio y que además
resulten como gastos aceptados son los siguientes:
a) Debe tratarse de operaciones relacionadas con el giro del negocio, es decir, deben corresponder a operaciones
propias de la empresa, por lo que cabe considerar sólo aquellas actividadesque se relacionan con la actividad
operacional normal de la entidad.
b) Que el castigo de los créditos incobrables se haya contabilizado oportunamente.
Bajo este requisito es conveniente resaltar que el Servicio de Impuestos Internos establece que el castigo debe
estar oportunamente contabilizado en los libros de la empresa. No le corresponde al servicio pronunciarse cómo
debe hacerse la...