devoluciones y descuentos para efectos fiscal

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS
Y BONIFICACIONES
Efectos contables y fiscales
por su aplicación en el ISR, IETU, IVA
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN
Cuando se realizan ventas de mercancías en ocasiones los clientes las devuelven porque no les satisface la calidad, el color, el
estilo o porque no satisface los requerimientos, entre otras causas, o bien se da el caso enque se otorgan descuentos o bonificaciones por pagar antes del plazo estipulado con el objeto de
atraer nuevos clientes, o porque la mercancía está defectuosa,
entre otras razones, tratándose de las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados
o terminados, que se utilicen para prestar servicios, fabricar bienes o para enajenarlos, igualmente se devuelvenpor encontrarse defectuosas o nos otorgan descuentos y bonificaciones sobre
las mismas.
Por ello, en este artículo nos enfocaremos a los efectos fiscales de aplicar las devoluciones, descuentos y las bonificaciones sobre ventas y sobre compras en el impuesto sobre la renta
(ISR), impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto empresarial
a tasa única (IETU) en el caso de personas físicas conactividades empresariales o de personas morales del Régimen General
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
ASPECTOS GENERALES
Para poder abordar el tema es importante conocer las diferencias entre un concepto y el otro. A continuación se detalla cada
una de ellas:

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM.Catedrático en la
División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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DEVOLUCIONES RECIBIDAS O DESCUENTOS Y BONIFICACIONES EFECTUADAS (SOBRE VENTAS)

Devoluciones sobre ventas

Representa el valor de las mercancías que los clientes devuelven porque no
les satisface la calidad, el precio, estilo, color,etcétera.

Descuentos sobre ventas

Entendemos por descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos, las mercancías adeudadas, antes del
plazo estipulado. Es muy usual que las rebajas o bonificaciones se conceden
con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes.

Bonificaciones sobre ventas

En la práctica también se lellaman rebajas sobre ventas y se concede a los
clientes cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor
calidad que la convenida.

DEVOLUCIONES REALIZADAS O DESCUENTOS Y BONIFICACIONES RECIBIDAS (SOBRE COMPRAS)
Devoluciones sobre
compras

Representa el valor de las mercancías devueltas a los proveedores, porque
no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etcétera.Descuentos sobre compras

Representa las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada, es decir, nos
son concedidos por pronto pago.

Bonificaciones sobre
compras

Representa el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de
las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algúndefecto o su calidad no es la convenida. Es muy usual que las rebajas o
bonificaciones se concedan con el objeto de atraer nuevos clientes o con el
fin de conservar a los ya existentes.

EFECTOS CONTABLES

Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre ventas
Al respecto, el Boletín B-3 “Estado de Resultados”, en el párrafo 16 de las Normas de Información Financiera (NIF), señala que:“Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, así como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las
ventas o ingresos para así obtener el importe
de las ventas o ingresos netos; esta NIF permite la presentación de esos rubros por
separado.”

Ejemplo:
Durante el ejercicio de 2009 se vendieron mercancías con valor de $ 2’870,000.00 de las cuales los clientes...