Doble tributacion

LA INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN, EL MODELO DE LA OCDE Y SUS COMENTARIOS
Eugenio Grageda Núñez 1. Introducción El fenómeno que ha caracterizado la globalización de las últimas décadas es la apertura sin precedentes de la economía mundial. La búsqueda de la maximización de utilidades de las empresas las ha llevado a reordenar y multiplicar sus centros deproducción, adquirir nuevos canales de comercio y ubicar oficinas en distintos países formando un mismo grupo de intereses económicos. Sin embargo, esta mundialización de sus ingresos ha traído consigo complicaciones de naturaleza tributarias tanto para las empresas, en el pago de sus gravámenes, como para las autoridades hacendarías, en la recaudación de los mismos. De esta manera, el derecho fiscal en sunecesidad de ampliar sus funciones, “así como con el fin de dotar a las autoridades hacendarias de elementos que les permitan configurar el ingreso universal de los contribuyentes residentes dentro de su circunscripción territorial, ha venido apoyándose en instrumentos jurídicos de carácter internacional que les permitan ejercer mas allá de las fronteras un control que derive en posibles actos defiscalización”1 . La residencia empresarial juega un papel clave en la tributación nacional sobre el ingreso de la compañía y en la aplicación de los tratados internacionales. En la globalización fiscal internacional, el concepto de residencia cobra una gran importancia, ya que para tener derecho a los beneficios que se derivan de los Convenios para Evitar la Doble Tributación (CEDT), ésta sedebe acreditar ante las autoridades de cualquiera de los estados que han firmado un CEDT y por lo tanto, si dicha residencia no se acredita 2 , el sujeto pasivo será objeto de las leyes internas del Estado en que se generó el ingreso sujeto a retención bajo las tasas que imperen en la región y no aquellas que se desprenden de los convenios fiscales. El término “residente de un estado contratante”tiene la función de determinar el ámbito personal de aplicación de un CEDT. De acuerdo con el artículo 1 de Convención Modelo de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico sobre Ingreso y Capital para Evitar la Doble Tributación (MOCDE), utilizado por la mayoría de los países para darle contenido a sus CEDTs, la “Convención debe aplicarse a personas residentes de uno o ambos estadoscontratantes”. El artículo 3 de dicho Modelo establece que estas personas pueden ser un individuo, compañía o cualquier entidad que es tratada como un cuerpo corporativo para efectos fiscales. El MOCDE, utilizado por la mayoría de los países para darle contenido a sus CEDTs, establece en su artículo 4(1) que la ubicación del “residente de un estado contratante” dependerá de las leyes domésticas delos países contratantes. Si por las diferentes definiciones del término residencia en dichos países contratantes surge un problema de doble residencia y por lo tanto de doble tributación será necesario la aplicación de una norma de conflicto como la “sede de direcció n efectiva” o el “centro de administración y control” para darle a uno de ambos estados el derecho para gravar los ingresos de lapersona moral.
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Bettinger Barrios, Herbert, Convenios impositivos para evitar la doble tributación, Tomo I, 13° Edición, Edit. ISEF, México, 2005, pag. 89. 2 Actualmente en México, con base en la Resolución Miscelánea número 2.1.27 para el 2008, la constancia de residencia debe solicitarse ante la Administración Local de Grandes Contribuyentes, utilizando la forma oficial número 36.

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Eneste sentido, el MOCDE utiliza como norma de desempate la “sede de dirección efectiva”. Sin embargo no establece una definición clara de dicho concepto. Por lo tanto, no hay una regla uniforme para identificar qué país se considera poseedor de la sede de dirección efectiva de la compañía y en consecuencia quien podrá imponer un impuesto sobre el total de sus rentas mundiales. Si los estados...